П пашни*(Дпашни*0,5/100)+Псенокос*(Дсенокос*0,5/100)+Ппастища*(Дпастбища*0,5/100)*

Пм.н.*(Дм. н.*0,3/100)=∑фиксированный налог,

где П - площадь земель, принадлежащих хозяйству;

Д - денежная оценка земель, рассчитанная по методике денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения, утвержденной Кабинетом Министров Украины от 23.03.95г. №213.

Если сельскохозяйственному товаропроизводителю насчитанная в 1997 году сума налогов и сборов превышает сумму фиксированного налога больше чем втрое, то к суме фиксированного налога используют следующие коэффициенты:

- в случае превышения в 3-4 раза - 1,5;

- в случае превышения больше, чем в 4 раза –2.

При этом сумма налога, скорректированная на соответствующий коэффициент, является сумой фиксированного сельскохозяйственного налога.

Так, как оплата налога производится не однократно, годовую сумму налога делят на квартальные или месячные суммы.

Начисление и уплата фиксированного налога производится до 20 числа каждого месяца отчетного года, начиная с 1 января и заканчивая 20 января следующего за отчетным годом.

Законодательством предусмотрена помесячная оплата плательщиками налогов одной третьей части сумы налога, определенной за каждый квартал от сумы налога, в следующем объеме:

- в первом квартале - одна треть 10% от конечной суммы налога;

- во втором квартале - одна треть 10% от конечной суммы налога;

- в третьем квартале 1/3 50% от конечной суммы налога;

- в четвертом квартале 1/3 30% от конечной суммы налога.

Поставка зерна в счет фиксированного налога осуществляется не позднее 15 октября - с продукции ранних зерновых культур, до первого декабря с продукции поздних зерновых культур, поставка продукции животноводства - каждый месяц, но не позднее дня текущего месяца. В этом случае за эквивалент продукции берется 1 тонна пшеницы мягкой 3-го класса, что отвечает межгосударственному стандарту ГОСТ 9353-90, по цене, которая каждый год устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Зачисление сельскохозяйственного продукции в счет оплаты фиксированного налога осуществляется по ценам, установленным Постановлением КМУ № 658, то есть с учетом НДС. Так, цена 1 тонны пшеницы мягкой 3-го класса была установлена письмом Государственной налоговой администрации Украины от 21.05.99 № 733 на 1999г. и составляла 220 грн. с учетом НДС. А Постановлением Кабинета Министров Украины от 1 октября 1999 года № 1822 цена 1 тонны пшеницы, как эквивалент для начисления количества сельскохозяйственного продукции за счет фиксированного налога, составила 300 грн.

Перерасчету подлежит стоимость остатка сельскохозяйственной продукции, которая поступила в счет уплаты фиксированного налога, поскольку в соответствии с Постановлением № 1872 новая цена была установлена на 1999 год, пересчету подлежит также стоимость продукции, которая поступила в счет оплаты фиксированного налога, которая не реализована до 1.10.99г.

Обязательства по поставке товарной сельскохозяйственного продукции заготовительным предприятиям в счет фиксированного сельскохозяйственного налога возлагаются на предприятие, как на плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога.

На продукцию, которая поступила в счет оплаты этого налога, заготовительные организации выписывают приемную квитанцию, исходя из зачетного веса, но не выше установленных цен.

Каждый месяц до пятого числа, которое наступает за отчетным месяцем, заготовительные предприятия, организации и плательщики этого налога составляют акты приема передачи продукции в счет фиксированного налога.

В случае оплаты фиксированного налога в денежной форме - плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога, в случае оплаты в натуральной форме - заготовительные предприятия перечисляют деньги на определенный счет.

Отделения Государственного казначейства в районах осуществляют распределение и перечисление средств, которые поступили в счет фиксированного сельскохозяйственного налога, соответственно нормативам, которые установлены законом Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге", а именно:

- в Государственный бюджет Украины -4%;

- в местный бюджет - 18%;

- на обязательное государственного пенсионное страхование - 68%;

- на обязательное социальное страхование - 2%;

- на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание дорог общего пользования - 2%;

- в фонд по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы - 5%;

- в государственный фонд содействия занятости населения - 1%.

Но, как указано выше, сельскохозяйственные товаропроизводители до 2001 года осуществляют оплату только платежей на обязательное пенсионное и социальное страхование.

Суммы начисленного фиксированного сельскохозяйственного налога включаются в состав валовых затрат хозяйства. Выдача продукции в счет пенсий зачитывается на уменьшения задолженности по оплате фиксированного сельскохозяйственного налога. На 1 число каждого месяца между органами пенсионного фонда, органами налоговых служб и органами Государственного казначейства осуществляется сверка уплаченных средств.

Расчет суммы налога осуществляется по форме, утвержденной изменениями к Порядку № 230, которыми предусмотрено два приложения:

- №1 для сельскохозяйственных предприятий разных форм собственности на обычных землях;

- №2 для сельскохозяйственных предприятий, которые осуществляют свою деятельность в горных районах и на территории полугорных.

Контроль за своевременным и полным поступлением суммы фиксированного сельскохозяйственного налога осуществляется налоговой администрацией. А сельскохозяйственные товаропроизводители, в том числе и опытное хозяйство "Днепр", несут ответственность за правильность исчисления, своевременность предоставленных расчетов и уплату сумм фиксированного сельскохозяйственного налога соответственно законодательству.

Тулуш Л.Д. в своей статье изложил мысль относительно целесообразности фиксированного сельскохозяйственного налога и выделил его отрицательные и положительные стороны. К положительным он отнес:

1) упрощение механизма исчисления и начисления налога, бухгалтерского учета отчетности;

2) снижение налогового давления на сельскохозяйственного производителя;

3) установление постоянного размера ставок фиксированного сельскохозяйственного налога на весь срок его введения, объявление неизменности налога на протяжении определенного законом срока;

4) размер фиксированного сельскохозяйственного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности, поэтому это является стимулом для увеличения объемов производства продукции;

5) освобождение фонда оплаты труда от начисления сборов в фонды социального страхования, в результате чего создаются условия для регулярной выплаты заработной палаты работающим, увеличении её размера;

6) стимулирование рационального использования земли. При уплате фиксированного сельскохозяйственного налога земля требует эффективного хозяйственного использования.

Однако, наряду со значительным количеством преимуществ, фиксированный сельскохозяйственный налог имеет ряд существенных недостатков:

1) несоответствие системному подходу при конструировании налоговой системы. Ведь уменьшая количество налогов, государство значительно ограничивает диапазон влияния на хозяйственную деятельность предприятия. В данном случае не учитывается обеспечение предприятий материально-техническими и трудовыми ресурсами;

2) значительная зависимость сельскохозяйственных товаропроизводителей от ставок фиксированного сельскохозяйственного налога;

3) уплата продукции растениеводства как натуральной формы уплаты налога производится в конце года, тогда как отчисления в многие фонды осуществляется на протяжении года;

4) неполное обеспечение выполнения регулирующей и стимулирующей функций налогов;

5) несоответствие налогового механизма экономической эксплуатации фиксированного сельскохозяйственного налога не отображает все разнообразие экономических и природных условий, в которых функционируют сельскохозяйственные предприятия; )