Текущие обязательства:

Текущий платеж по облигации хх

При этом отраженная в балансовом отчете в качестве те­кущего обязательства часть выплат по долгосрочным обяза­тельствам вычитается из суммы этих обязательств. В данном примере подлежащий выплате в следующем учетном периоде

платеж по облигации вычитается из общей стоимости плате­жей по облигации.

В соответствии с GAAP обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, должны быть отражены в качестве те­кущих в следующих двух случаях:

когда обязательства подлежат или будут подлежать оплате по требованию кредитора в течение года с даты балансового отчета или в течение операционного цикла компании (если последний дольше), причем даже при условии, что компания не предполагает осуществить ликвидацию этих обязательств в течение данного периода времени;

в ситуации, когда долгосрочные обязательства подлежат или будут подлежать оплате в результате имевшего место на дату балансового отчета нарушения компанией условий конт­ракта, по которым были приняты эти обязательства (при от­сутствии исправления нарушения контракта в оговоренные сторонами сроки)2.

Начисленные обязательства включают заработную плату сот­рудников и проценты кредиторам, которые уже начислены, но еще не выплачены. Начисленные обязательства проводят­ся по счетам в виде корректировочных записей в конце учет­ного периода. Например, заработная плата, не отраженная в конце периода и не выплаченная, должна быть отражена в учете по дебету счета расходов на заработную плату и кредиту счета задолженности по заработной плате. Такое отражение начисленных, но еще не выплаченных обязательств осуществ­ляется в целях сопоставления доходов и затрат, имевших мес­то в течение одного и того же учетного периода.

Получение авансов и депозитов является весьма распространен­ной формой построения отношений с покупателями и другими коммерческими контрагентами компании. Например, при по­лучении заказа компания может запросить аванс, который она имеет право удержать, если покупатель в дальнейшем откажет­ся от заказа. Аванс в данном случае используется для покрытия убытков, которые может понести компания в подобной ситуа­ции. Депозиты служат примерно для таких же целей. Напри­мер, они могут быть удержаны в случае, если контрагент компа­нии, которому была временно передана ее собственность, при­чинит этой собственности ущерб. То есть авансы и депозиты вы­полняют страховочные функции и служат стимулами для контр­агентов компании к выполнению их договорных обязательств.

Авансы и депозиты отражаются в отчетности посредством дебетования наличных средств и кредитования специально служащего для их регистрации пассивного счета, например счета депозитов покупателей.

Термин предоплаченные доходы характеризует ситуацию, ко­гда компания получает денежные средства за еще не поставлен­ный ею товар или не оказанную услугу. Наиболее характерными примерами таких ситуаций являются продажа железнодорож­ных, авиационных и прочих билетов на транспортные средства, подписка на газеты и журналы, арендные платежи, внесенные арендатором до официального начала использования им арен­дованного помещения или другого актива, и т.д. В соответствии с приведенными в предыдущих главах критериями отражения дохода такие поступления не могут быть признаны в качестве дохода до того, как будет оказана приносящая эти доходы услу­га или поставлен соответствующий товар.

Поэтому поступление таких платежей в компанию отра­жается и как увеличение денежных средств (посредством кре­дитования счета наличных средств), и как возникновение обя­зательства. Для отражения последнего заводится специаль­ный пассивный счет, носящий название "Незаработанные до­ходы (доходы будущих периодов)" (unearned revenues) или "Доходы, полученные авансом" (revenues collected in advance). Часто в название такого счета включается прилагательное, ха­рактеризующее источник незаработанного дохода, например "Незаработанный доход от подписки".

После поставки товара или услуги, которые были подоб­ным образом заранее оплачены, пассивный счет незаработан­

ных доходов уменьшается на сумму платежей за поставленные товар или услугу, а счет доходов по данным операциям на нее же кредитуется. Данная проводка является корректирующей и осуществляется в конце учетного периода. Сумма предопла-ченных, но не "отработанных" доходов — полученных посту­плений, по которым еще не был поставлен соответствующий товар или оказана услуга, — переносится в качестве обязательства на следующий учетный период и отражается в балансовом отчете в числе других обязательств.

В различных странах от компаний законодательно требуется удерживать разнообразные налоги со своих покупателей или сотрудников в пользу центральных или местных органов вла­сти. Подобное удержание средств в пользу третьих лиц в бух­галтерском учете отражается и как увеличение денежных средств компании, и как возникновение у нее финансовых обязательств по отношению к данным лицам. При сборе на­лога с продаж (он определяется в размере процента от суммы каждой продажи и вносится покупателем в момент продажи) он отражается отдельной строкой в журнальной записи:

Денежные средства хх

доход от продаж хх

налог на продажи хх

При погашении обязательств в пользу получателей налога пассивный счет обязательств по выплате налогов дебетуется на сумму выплаченных налогов, а кредитуется счет наличных средств.

В соответствии с GAAP затраты на оплачиваемые отпуска долж­ны признаваться (начисляться) в тот год, когда сотрудники ис­пользуют эти отпуска, при выполнении следующих условий:

расчет отпуска осуществляется исходя из уже проработан­ного сотрудником в данном периоде времени;

неиспользованные отпуска накапливаются;

понесение затрат на оплату отпуска вероятно, поскольку сотрудник его использует;

размер затрат по оплате отпуска может быть достоверно оценен3.

Задолженность по оплате отпусков сотрудникам возника­ет тогда, когда сотрудники не используют полагающийся им в течение финансового года отпуск и переносят его на следую­щий год. Для их учета в конце очередного финансового года делается корректировочная проводка, в ходе которой начис­ляются затраты на оплату отпуска (активный счет) и текущее обязательство по оплате отпусков (пассивный счет). При ис­пользовании сотрудником перенесенного из предыдущего пе­риода отпуска счет текущих обязательств по оплате неисполь­зованных отпусков дебетуется на сумму оплаты отпуска. На ту же сумму кредитуются наличные средства. Такая корректиро­вочная проводка обусловлена необходимостью соблюдения принципа сопоставления доходов и затрат на их получение и их отражения в одном и том же периоде: затраты на оплату отпуска оказываются отнесенными к тому периоду, когда при их помощи компанией был получен доход.

Дивиденды по обыкновенным акциям объявляются (деклари­руются) советом директоров акционерного общества и с это­го момента отражаются как краткосрочная задолженность компании ее акционерам, подлежащая выплате в течение учетного периода или операционного цикла (цикла деятель­ности) компании. Дивиденды по привилегированным акциям не объявляются и отражаются в сносках и примечаниях к фи­нансовой отчетности.

В условиях напряженной финансовой ситуации и недостатка оборотного капитала компания может попытаться преобра­зовать свою краткосрочную задолженность в долгосрочную, что позволит оттянуть ее оплату за счет текущих активов. В )