Схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выгля-

дит следующим образом:

Д-т 458 «кредиты, не погашенные в срок»,

К-т счетов по учету задолженности по кредиту – сумму основного долга;

Д-т 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок»,

К-т 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» - на сумму начисленных процентов.

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и порядке, предусмотренным кредитным договором.

Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 324 по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам. Учет просроченных процентов по межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета 325 по учету просроченных процентов по межбанковским кредитам. Принципиальная схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом:

Д-т 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»,

К-т 320 (321, 322, 323) – на сумму основного долга;

Д-т 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам»,

К-т 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» - на сумму начисленных процентов.

Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее, чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.

При поступлении средств и документа по уплате процентов и/или основного долга, сумма проводится по дебету корреспондентского счета и относится в кредит счета по учету просроченных процентов по кредитам и/или просроченных кредитов. Одновременно проводится списание начисленных процентов по дебету счета 613 «Доходы будущих периодов» и зачисление на соответствующий лицевой счет балансового счета по учету доходов (счет 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»). Данная операция отразится в учете следующим образом:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке Росии»,

К-т 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок или

К-т 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» - на сумму процентов;

Д-т 61301 «Доходы будущих периодов»,

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» - на сумму процентов;

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,

К-т 458 «Кредиты, не погашенные в срок» или

К-т 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредита» - на сумму погашения основного долга.

До зачисления сумм уплаченных процентов на счет доходов сумма начисленных процентов в доход банка не включается.

Начисленные, но не полученные проценты, не отнесенные на доходы банка, сторнируются по дебету счета 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» и кредиту счетов по учету просроченных процентов. Одновременно совершается учет процентной задолженности на внебалансовых счетах:

Д-т 91603 если кредит межбанковский или

Д-т 91604 если кредит выдан клиентам, кроме банков,

К-т 99999.

Штрафы, пени и неустойки за просрочку погашения ссудной за-

долженности и процентов по ней, полученные от клиентов приходуются на счет 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные» следующей проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,

К-т 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные» по символу 16101.

Выданные банком кредиты различаются по кредитному риску. Каждый кредит относится к одной их четырех групп риска в соответствии с методикой, изложенной в инструкции ЦБ РФ от 30.06.1997 г №62/а. В зависимости от группы кредитного риска определяется процент резерва от суммы кредита для создания резерва на возможные потери от риска.

Резерв на возможные потери по кредитам создается по кредитам, выданным в рублях и инвалюте, межбанковским кредита, учтенным векселям, размещенным депозитам, факторинговым операциям и по суммам, не взысканным по банковским гарантиям.

Отчисления в резерв на возможные потери по кредитам, выданным в иностранной валюте, производится в российских рублях.

Указанный резерв учитывается на балансовых счетах по учету резерва на возможные потери по кредитам и осуществляется проводкой:

Д-т 70209 «Другие расходы»,

К-т счетов резерва на возможные потери по ссудам.

В зависимости от категории и обеспечения кредита суммы расходов по созданным резервам могут относиться либо не относиться на себестоимость.

Коммерческие банки в последний день месяца обязаны создать резерв на возможные потери по кредитам отдельно по каждому выданному кредиту в зависимости от группы риска в размере менее 1 процента его величины.

Общая величина резерва (расчетный резерв) так же должна уточняться (регулироваться) в последний день месяца, в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которому отнесен каждый конкретный кредит. Реально создаваемый банками резерв (фактический) не может быть меньше следующих величин:

- начиная с отчетности на 1 февраля 1998 г. – 40% расчетного;

- начиная с отчетности на 1 февраля 1999 г. – 75% расчетного, определенного исходя из требований Банка России.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Увеличение резерва отражается по дебету счета 70209 и по кредиту счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам, а уменьшение резерва по дебету счетов по учету созданных резервов и по кредиту счета 70107.

При проведении в установленном порядке переоценки задолженности по кредитам, выданным в иностранной валюте, производится регулирование (доначисление или уменьшение) величины созданного резерва.

Резерв на возможные потери по кредитам используется для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

При погашении кредита сумма созданного резерва списывается проводкой:

Д-т счетов по учету созданных резервов,

К-т 70107 «Другие доходы».

Такая же проводка делается и в том случае, если кредитный договор переоформляется в иную задолженность или погашается по договору об отступном.

В соответствии с разъяснениями, доведенными Банком России до коммерческих банков, расчетные резервы создаются в первую очередь по ссудной задолженности, отнесенной к 4 группе в размере до 100% ссудной задолженности, затем к 3 группе – до 50%. Резервы по ссудной задолженности, относящиеся ко 2 группе – до 20% и 1 группе – 1% создаются в том случае, если у банка хватает средств ни их создание.

В соответствии с указанием Банка России от 25.12.1997 г. №101 – у реально создаваемый банками резерв не может быть меньше следующих величин:

- начиная с отчетности на 01.02.1998 г. – 40% расчетного;

- начиная с отчетности на 01.02.1999 г. – 75% расчетного;

- начиная с отчетности на 01.02.2000 г. – 100% расчетного.