В отличие от рассрочки и отсрочки инвестиционный налоговый кредит так же, как и налого­вый кредит, не предоставляется по сборам.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита (при наличии соответствующего заявления от организации, являющейся налогоплательщиком) по налогам, поступающим в феде­ральный бюджет, принимается Министерством финансов Российской Федерации, по налогам, по­ступающим в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные (муниципальные) бюджеты, - финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только при наличии оснований, предусмотренных пунктом 1 статьи 67 Налогового кодекса РФ. К числу таких основании относятся:

1. Проведение организацией научно-исследо­вательских и опытно-конструкторских работ либо осуществление технического перевооружения соб­ственного производства, в т.ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышлен­ными отходами.
2. Осуществление организацией внедренческой или иной инновационной деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.
3. Выполнение организацией особо важного заказа по социально экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

В том случае, если инвестиционный налого­вый кредит выделяется организации по первому из перечисленных оснований, он не может превышать 30% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, которое должно быть использовано только для перечисленных целей.

Размер инвестиционного налогового кредита, предоставляемого по второму и третьему из перечисленных оснований, определяется по соглашению между соответствующим финансовым органом и организацией-налогоплательщиком.

Соответствующий финансовый орган вправе принять решение о предоставлении инвестицион­ного налогового кредита при условии документально подтвержденных заинтересованной организа­цией оснований для его предоставления. Документальное подтверждение первых двух из названных оснований не вызывает особых зат­руднений, тогда как документально удостоверить факты выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или пре­доставления особо важных услуг населению, думается, не так просто, т.к. федеральное законодательство не определяет, какой именно заказ по соци­ально-экономическому развитию региона и какие именно услуги населению следует считать особо важными, а также кто и каким образом будет определять значимость и важность для региона и населения тех или иных заказов и услуг.

Предоставление инвестиционного налогового кредита оформляется договором об инвестиционном налоговом кредите, который заключается между организацией-налогоплательщиком и соответствующим уполномоченным органом, принимаю­щим решения об изменении срока уплаты налогов и сборов. Данный договор заключается по строго определенной форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30.09.1999г. № 64н, и должен обязательно предус­матривать:

- порядок уменьшения налоговых платежей;

- сумму инвестиционного налогового кредита с указанием налога, по которому он предоставлен;

- срок действия договора;

- наличие документов об имуществе, кото­рое является предметом залога, либо поручитель­ство;

- величину начисляемых на сумму инвести­ционного налогового кредита процентов;

- порядок погашения инвестиционного нало­гового кредита и процентов;

- ответственность сторон договора.

Также договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, которые либо запрещают реализацию или передачу во владение, распоряжение, пользование другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которых организацией явилось услови­ем предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяют условия такой реали­зации (передачи).

Проценты, начисляемые на сумму инвестици­онного налогового кредита, не могут быть менее 1/2 и более 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

После заключения договора об инвестицион­ном налоговом кредите в течение 5 дней копия данного договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета.

Кроме перечисленных условий и порядка получения инвестиционного налогового кредита законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления по региональным и местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления данного кредита. Эта норма значительно расширяет права местных органов власти в области налогообложения и позволяет стимулировать инвестиционную активность предприятий по экономически значимым для территории направлениям.

Договор об инвестиционном налоговом кре­дите прекращает свое действие в связи с истече­нием срока, на который он был заключен, а также досрочно, но только по соглашению сторон либо по реше­нию суда. Отказ от исполнения договора об инвестиционном налоговом кредите по инициативе одной из сторон действующим Налоговым кодек­сом РФ запрещен. Досрочное прекращение действия договора об инвестиционном налоговом кредите по решению суда возможно при наличии следующих основа­ний, предусмотренных статьей 68 НК РФ:

- нарушение организацией, заключившей договор об инвестиционном налоговом кредите, условий реализациилибо передачи во владение, пользование, распоряжение другим лицам обору­дования либо иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления ин­вестиционного налогового кредита (пункт 8 статьи 68 НК РФ);

- нарушение организацией, получившей ин­вестиционный налоговый кредит, своих обяза­тельств по выполнению особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставлению особо важных услуг населению (пункт 9 статьи 68 ПК РФ).

Досрочное расторжение договора об инвес­тиционном налоговом кредите по решению суда влечет за собой определенные негативные послед­ствия для организации-налогоплательщика. Так, в случае расторжения договора об инве­стиционном налоговом кредите по основаниям, предусмотренным пунктом 8 статьи 68 НК РФ, орга­низация-налогоплательщик обязана в течение 30 дней со дня расторжения уплатить все неуплачен­ные ранее в соответствии с договором об инвестиционном налоговом кредите суммы налога, а также пени и проценты, которые начисляются на неуплаченные суммы налога за каждым день дей­ствия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Банка России, установленной в период от заключения до расторжения укачанного договора. Если договор об инвестиционном налоговом кредите был расторгнут по основаниям, предусмотренным пунктом 9 статьи 68 НК РФ, то не позднее 3 месяцев со дня расторжения организация-налогоплательщик обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Банка России. При этом ранее уплаченные проценты в счет уплаты процентов и пени в связи с расторжением договора об инвестиционном налоговом кредите не учитываются.

3.1. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Налоговое планирование - это использование физическими и юридическими лицами своих прав для минимизации налоговых платежей в рамках действующих законов. В его основе лежит полное использование всех разрешенных законами льгот и возможностей, предоставляемых государственными регулирующими органами.

Право субъектов хозяйственной деятельности защищать свои материальные интересы проистекает из основных принципов рыночной экономики и практики развитых стран. В 1935г. судья Дж. Сандерленд заявил от имени Верховного суда США, что право налогоплательщиков уменьшать выплату налогов, используя все разрешенные законами средства, никем не может быть оспорено. По законодательству Российской Федерации субъекты предпринимательства наделены полномочиями защищать свои имущественные права, в т.ч. право собственности, любыми не запрещенными законом способами. Таким образом, налоговое планирование не может служить основанием для штрафных санкций или административных наказаний со стороны государственных органов. )