В нижнем правом углу таблицы мы видим цифры 5326 тыс. ф. ст. и 4445 тыс. ф. ст. Это — чистая балансовая сто­имость активов. Чистая балансовая стоимость представляет собой первоначальную стоимость активов за вычетом начисленного к данному моменту времени износа (то есть остаточную стоимость основных активов).

Все другие записи в таблице показывают, как мы пришли к указанной балансовой стоимости активов. Чтобы понять это, необходимо последовательно изучить колонку Всего.

Обратим внимание на верхнюю часть таблицы. Первый раздел озаглавлен Первоначальная стоимость; в нем показано, сколько компания заплатила за свои основ­ные активы, приобретая их.

· На начало пятого года совокупная стоимость основ­ных активов по ценам их приобретения составляла 6492 тыс. ф. ст.

· В течение года компания купила основные активы, которые обошлись ей в 1391 тыс. ф. ст.

· Вместе с тем некоторые из основных активов в те­чение года были проданы. Первоначальная стоимость этих активов равнялась 35 тыс. ф. ст., однако заме­тим, что в результате продажи активов компания получила другую сумму.

· Таким образом, принадлежащие компании на ко­нец года основные активы по стоимости приобре­тения (первоначальной стоимости) равнялись 7848 тыс. ф. ст. (6492 + 1391 - 35).

Далее будет показано, как изменилась сум­ма начисленного износа к дате составления баланса.

· На начало пятого года начисленный на основные активы компании износ равнялся 2047 тыс. ф. ст. Ины­ми словами, компания сообщает нам, что ее ос­новные активы использовались и поэтому теперь они стоят меньше, чем раньше, когда они были новы­ми.

· Часть начисленного износа (20 тыс. ф. ст.), однако, относилась к основным активам, которые компа­ния в течение года продала. Поскольку компания больше не владеет этими активами, мы должны ис­ключить из нашей калькуляции соответствующую сумму начисленного износа, то есть вычесть ее из суммы начисленного на начало года износа.

· Затем нам необходимо рассчитать сумму износа ос­новных активов за год. Эта сумма получается в ре­зультате сложения суммы начисленного за год из­носа на принадлежавшие компании на протяжении всего года основные активы и суммы износа, начисленного на купленные в течение года основным активы.

· После этого мы можем рассчитать общую сумму износа на конец года, начисленного на основные активы компании; эта сумма равна 2522 тыс. ф. ст. (2047 - 20 + 495).

Теперь для получения балансовой стоимости основ­ных активов нам надо вычесть сумму начисленного из­носа из первоначальной стоимости активов.

Стандарт SSAP-12 «Учет износа»

Пояснительная записка к стандарту гласит, что:

«Оценка износа и его распределение по отчетным периодам должны учитывать три фактора:

а) стоимостную оценку основного средства (цену приобретения либо оценку);

б) продолжительность срока службы данного основного средства по оценке владельцев предприятия с надлежащим учетом устаревания;

в) расчетную остаточную стоимость основного средства на конец срока его полезной службы на предприятии».

В стандарте констатируются два общих принципа:

«Износ основных средств, имеющих конечный срок полезной службы, должен учиты­ваться путем возможно более корректного распределения стоимости (или величины, полученной в результате переоценки основных средств) основных средств за вычетом их остаточной стоимости на весь период, в течение которого их использование дает полезный результат».

«Существует ряд приемлемых методов начисления амортизации. Руководители пред­приятия должны выбрать метод, который они считают наиболее подходящим для данного вида основных средств и его использования в деятельности предприятия, чтобы распределить амортизацию возможно более корректно на весь период, в течение которого использование основных средств дает полезный результат».

Распределение амортизации по отчетным периодам осуществляется на основании решения, принимаемого менеджерами компании, и подлежит ежегодному пересмотру. Если принимается решение о том, что исходная оценка срока службы основного средства была неверной, то недоамортизированная часть стоимости данного основного средства должна быть списана за пересмотренный остаток срока службы. Если происходит устаревание и видно, что амортизированных средств не будет доставать на полное восстановление, стоимость данного основного средства должна быть немедленно снижена до его расчетной восстановительной стоимости, которая затем подлежит списанию за оставшуюся часть срока службы данного основного средства.

При выбытии основного средства прибыль или убыток от его реализации представляет собой разницу между его чистой реализационной стоимостью и остаточной стоимостью. Эта разница должна отражаться в годовой прибыли и показываться отдельно, если ее величина существенна (т.е. если она представляет собой внеплановую статью).

При переоценке активов в основу положения по начислению амортизации должны быть положены восстановительная стоимость и оставшийся срок службы. Результат переоценки (если его величина существенна) следует показывать в отчетах за тот год, в котором произведено изменение.

Закон о компаниях 1985 г. и

правила начисления амортизации

Закон о компаниях 1985г. требует обязательного начисления амортизации основных средств в течение срока их полезной службы с учетом расчетной остаточной стоимости на конец этого срока. Закон содержит и другие положения о начислении амортизации и дает правовую поддержку некоторым положениям стандарта SSAP-12. Закон требует, чтобы:

а) начисленная амортизация и другие суммы, списываемые с материальных и нематериаль­ных активов, отражались в отчете о прибыли и убытках или в примечании к отчету;

б) если основное средство имеет ограниченный срок полезной службы, то его стоимость (чистая или остаточная) должна «систематически» амортизироваться на протяжении всего срока полезной службы данного основного средства, т.е. износ надо обязательно предусматривать;

в) если стоимость основного средства уменьшается, необходимо предусматривать это уменьшенное значение (если данное изменение считается необратимым) и показывать уменьшение в отчете о прибыли и убытках или в примечании к отчету. Например, если основное средство имеет чистую балансовую стоимость 10,000 ф.ст., а его текущая «восстановительная» стоимость составляет всего 4,000 ф.ст., то необходимо предусмотреть дополнительное начисление амортизации на сумму 6,000 ф.ст.

Когда предприятие приобретает средства, имеющие длительные срок службы (т.е. основные средства), стоимость этих средств учитывается в себестоимости реализованной продукции путем ее распределения на весь срок полезной службы. Например, если какой-либо станок приобретается за 10,000 ф.ст. и ожидаемый срок его эксплуатации 5 лет (предполагается, что на конец этого периода его ценность будет равна нулю), то эти 10,000 ф.ст. необходимо вычесть из прибыли в течение всех 5 лет. Эта процедура называется начислением амортизации.

Сумма амортизации, начисляемая в каждом году эксплуатации, зависит от мнения дирек­торов или владельцев предприятия. В приведенном выше примере 10,000 ф.ст. представляют собой общую сумму, подлежащую начислению за 5 лет. Наиболее простой способ начисления амортизации в этом примере — деление 10,000 ф.ст. на 5 равных частей по 2,000 ф.ст. каждая. Это всего лишь один из способов учета износа основных средств.

Существует два метода начисления амортизации, которые наиболее широко применяются на практике:

а) метод равномерного начисления;

б) метод уменьшающегося остатка.

Метод равномерного начисления наиболее распространен. Стоимость основных средств делят на равные ежегодные части в зависимости от срока службы. Ежегодную сумму начисляемой амортизации можно рассчитать по следующей формуле:

Амортизируемая стоимость

Год. сумма начисленной амортизации = ———————————— )