План

1. Принципы учета расчетных операций.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

3. Учет вексельных расчетов.

4. Учет расчетов по сомнительным долгам.

5. Учет расчетов с бюджетом.

1. Принципы учета расчетных операций

Расчетные операции обслуживаются наличным и безналичным денежным обращением.

Они возникают в связи с разрывом во времени между событиями предоставления услуг (начисления обязательств) и оплаты за них.

В течение этого времени оба контрагента у себя в учете должны отразить величину задолженности — своей или чужой.

Таким образом, в учете у одного контрагента будет отражена дебиторская задолженность, а у другого — кредиторская.

Многообразие хозяйственных операций, по которым возникают расчеты, и многообразие форм расчетов вызывает необходимость формирования дифференцированной информации о них.

Согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11 «Обязательства» каждый вид задолженности может классифицироваться, как текущая (погашаемая в течение 1 года или 1 операционного цикла) или как долгосрочная.

Таким образом, для отражения задолженности в учете должны быть использованы следующие классификационные признаки:

1) наличный или безналичный способ погашения;

2) задолженность юридических или физических лиц, в том числе состоящих в штате предприятия;

3) долгосрочная или текущая;

4) по формам расчетов.

В Новом Плане счетов сделана попытка максимально учесть все перечисленные признаки. В нем для учета дебиторской задолженности предназначены счета классов 1 и 3, сальдо по которым отражается в активе Баланса. Для учета кредиторской задолженности (обязательств) в Плане счетов предназначены счета классов 5 и 6.

Учет должен вестись в разрезе каждого дебитора и кредитора с выведением сальдо по каждому из них.

Свертывание сальдо недопустимо, так как это может привести к существенному искажению информации.

С этой целью для учета расчетных операций в Плане счетов не предусмотрены активно-пассивные счета.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными лицами являются работник предприятия, получившие авансом наличные суммы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Приказом директора по предприятию утверждается список лиц, имеющих право получать деньги под отчет.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определенные руководством предприятия и, в отдельных случаях, согласованные с учреждениями банка.

Остатки подотчетных сумм должны быть возвращены в кассу не позднее 3-х дней по истечению срока.

Деньги выдаются под отчет при условии полного расчета по ранее выданным суммам.

К учету принимаются расходы подотчетных лиц, подтвержденные оправдательными документами.

Подотчетное лицо отчитывается перед бухгалтерией авансовым отчетом, к которому прилагаются все оправдательные документы (кассовые чеки и копии товарных чеков, проездные документы, счета гостиниц, общежитий, квитанции в подтверждение почтово-телеграфных расходов и квитанции по предварительному заказу билетов).

Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом.

Порядок расчетов по командировочным расходам должен устанавливаться на предприятии в полном соответствии с действующим законодательством:

– Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж (приказ Министерства финансов Украины от 13.03.98 № 59);

– Постановлением Кабинета министров Украины «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за рубеж», 1999 г., № 663 с изменениями и дополнениями.

В Украине срок командировки, размер суточных ограничивается. Предприятиям разрешено самостоятельно решать вопрос об оплате комфортных условий в пути и при проживании по месту командировки.

Командированному лицу возмещаются:

– суточные на основании отметок в командировочном удостоверении (18 грн./день);

– проезд к месту командировки и обратно;

– проживание на основании счетов;

– оплата за пользование постельными принадлежностями в пути (по квитанциям);

– почтово-телеграфные расходы (по квитанциям);

– дополнительные услуги в гостиницах;

– возмещение приобретенных ТМЦ (техническая литература, канцтовары, МБП) при условии их оприходования предприятием.

Бухгалтер обязан проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов и соответствие их утвержденным нормам.

Авансовый отчет утверждается руководителем и главным бухгалтером предприятия в сумме, принятой бухгалтером к учету. На лицевой стороне авансового отчета проставляется проводка. Указывается сумма, выданная под отчет.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждому авансовому отчету. Его систематизация осуществляется в ведомости учета расчетов с подотчетными лицами. В этой ведомости отмечается сумма, выданная под отчет, принятая, как расходы предприятия, по утвержденному авансовому отчету, а также сальдо.

Каждая позиция ведомости заполняется в разрезе каждой суммы выданной под отчет. Итоги этой ведомости являются показателями синтетического учета.

В плане счетов для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен одноименный счет 372, по Дт которого отражается дебиторская задолженность подотчетного лица, а по Кт — ее списание на расходы предприятия.

В журнале-ордере № 3 делаются проводки:

1) Выданы под отчет наличные деньги по расходному кассовому ордеру:

Дт 372 Кт 301

2) Согласно авансовому отчету утверждены расходы подотчетного лица:

а) в связи с командировкой:

Дт 91, 92, 93, 94, 99 Кт 63

б) в связи с приобретением МБП, технической литературы, канцтоваров:

Дт 20, 22, 11 или счет расходов Кт 372

в) в связи с выделением суммы НДС по приобретенным ценностям и оплаченным расходам по жилью и проезду:

Дт 641 Кт 372 ∑ НДС

3) По приходному кассовому ордеру принят остаток подотчетных сумм:

Дт 301 Кт 372

4) По расходному кассовому ордеру возмещен перерасход подотчетных сумм:

Дт 372 Кт 301

Если возник перерасход подотчетных сумм, то по данному лицу сожжет возникнуть кредитовое сальдо.

5) Удержана из зарплаты подотчетного лица невозвращенная сумма:

Дт 661 Кт 372

3. Учет вексельных расчетов

В бухгалтерском учете вексель является ценной бумагой, подтверждающей долг одного предприятия другому.

Вексельные операции регламентируются законодательно на двух уровнях — на международном и национальном. На международном уровне вексельные операции и термины вексельного обращения оговорены Женевской конвенцией. На национальном уровне регламентация осуществлена Постановлением Верховной Рады Украины «О применении векселей в хозяйственном обороте Украины» и «О бухгалтерском учете вексельного обращения» (1992 г.).

В векселе указывается сумма вексельной задолженности и место уплаты по векселю.

Различают простые и переводные векселя. При движении простого векселя существуют две стороны — векселедатель и векселедержатель. При движении переводного — кроме должника и кредитора указывается плательщик по векселю, на которого переводится долг; плательщик должен акцептовать вексель — тогда он приобретает юридическую силу.

Для учета вексельных операций используются счета класса 3 (34 «Краткосрочные векселя полученные») и 6 (62 «Краткосрочные векселя выданные»).

Векселя бывают: процентные и беспроцентные. В первом случае в вексельную сумму включается кроме суммы задолженности еще и дополнительная сумма — вексельный процент (вознаграждение по векселю). Во втором случае вознаграждение не предусмотрено, поэтому вексель, по экономической сущности, является долговой распиской.

Погашение вексельной задолженности отражается по счету 311 (в том случае, если должник расплачивается денежными средствами).

Вексель до истечения срока погашения может быть передан другому предприятию или банку. Передача векселя сопровождается передаточной надписью — «индоссаментом».

Если векселедержатель передает вексель в банк с целью получения ссуды, то вексель рассматривается как объект залога. В этом случае векселедержатель обязуется уплатить банку % за услуги, который называется «дисконтный процент», а сам вексель — «дисконтированный». Этот вексель находится в банке, но числится в учете векселедержателя. Банк же такие векселя считает учтенными. После расчетов с банком по ссуде векселедержатель получает назад свой вексель, но, при этом, уплачивает банку этот процент. )