В настоящее время оборот векселей на рынке постоянно увеличивается, а область использования расширяется и как следствие встает проблема учета векселей в бухгалтерском балансе предприятия.

3.2. Порядок отражения векселей в бухгалтерском учете и особенности налогообложения.

Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Фактор времени влияет на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

В системе вексельного права имеет определенное значение ряд показателей в организации учета простых векселей, а именно:

-дата погашения,

-срок, на который выписан вексель,

-ссудный процент и процентная ставка,

-сумма погашения,

-учет векселя и учетная ставка,

-выплата по учтенному векселю.

В бухгалтерии предприятия открываются следующие учетные регистры:

-книга (ведомость) учета векселей,

-книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей,

-карточка учета векселей.

Книга (ведомость) регистрации, карточка учета векселей является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Она ведется по принципу “приход-расход”.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке.

Порядок бухгалтерского учета обращения векселей определен письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 года № 142 “ О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” с изменениями внесенными письмом Минфина РФ от 16 июля 1996 года № 62, а также Приказам Минфина России от 15.01.97г. №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами». Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094 регулирует обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги. Пунктом 10 постановления запрещается предприятиям и организациям, состоящим на бюджетном финансировании, применять товарные векселя.

Отражение операций, связанных с обращением векселей, в бухгалтерском учете ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56 с последующими дополнениями и изменениями. Необходимо учитывать, что с 1996 года на предприятиях и организациях параллельно действуют две самостоятельные системы учета – налоговый и бухгалтерский (финансовый).

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на субсчете «Векселя выданные» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства в части работ, услуг. На субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей. На аналитических счетах, открываемых к субсчету, формируется информация по:

- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

-.выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.

Сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю, в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции векселедатель отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в момент выдачи векселя. Если покупатель акцептовал переводной вексель, то процент за пользование им без оплаты за время вне отчетного периода целесообразно учитывать по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счета производственных затрат.

Рассмотрим вариант отражения в бухгалтерском учете операции получения продукции векселедателем и выдачи в оплату векселя.

Дт 41 (10 и др.) – Кт 60/1 = 100 у.е.

– получены товары (материалы и т.д.), отражена кредиторская задолженность перед поставщиком.

Дт 19 – Кт 60/1 = 20 у.е.

- выделен НДС по полученным материальным ценностям, в соответствии с первичными учетными документами.

Дт 60/1 – Кт 60/3 = 120у.е.

- в счет задолженности поставщику выдан собственный вексель.

(60/1 - субсчет «За поставленные ТМЦ»,

60/3 – субсчет «Векселя выданные».)

Дт 41 (10 и др.) – Кт 60/3 = 30 у.е.

- отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю или разница между кредиторской задолженностью и суммой, указанной в векселе.

Особенностью обращения товарного векселя является то, что он предполагает товарное наполнение. Вначале осуществляется поставка ТМЦ, оказываются услуги и выполняются работы, т.е. образуется кредиторская задолженность. Вексель выдается в обеспечение указанной задолженности.

Если вексель выдан за оказанные услуги или выполненные работы, то порядок отражения в учете у векселедателя может быть следующим:

Дт 20 (23) – Кт 60/3 = 30 у.е.

- отражена разница между кредиторской задолженностью и суммой, указанной в векселе.

Дт 31 – Кт 60/3 = 30 у.е.

- отражена разница между кредиторской задолженностью и суммой, указанной в векселе.

Дт 20 (23) – Кт 31

- равномерное (ежемесячно) списание в течение действия векселя.

Особенностью налогообложенияв данном случае является учет процентов, начисленных по выданным векселям у векселедателя.

Процентом по товарному векселю считается разница между кредиторской задолженностью, в обеспечение которой выписан вексель, и вексельной суммой. Проценты по товарным векселям отдельной строкой в бланках единого образца, установленных Министерством финансов РФ, не указываются.

Согласно п. 49 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности» (утв. Приказом МФ РФ от 26 декабря 1994 года № 170):

«Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включаяоплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов…»

Соответственно проценты, уплаченные по векселю, выданному за ТМЦ, относятся на увеличение их стоимости приобретения. Затем, при списании в производство , они участвуют в формировании как фактической, так и налоговой себестоимости.

Дт 60/3 – Кт 51 = 150 у.е.

- оплата векселя, предъявленного к оплате по истечении установленного срока, включая начисленные проценты.

Дт 68 – Кт 19 = 20 у.е.

- НДС, подлежащий взносу в бюджет уменьшается на сумму НДС, уплаченного поставщику за материальные ресурсы.

Согласно письма МФ РФ № 04-03-12 от 20 июня 1995 года, НДС считается фактически уплаченным поставщику в момент передачи векселя. Данное письмо должно применяться лишь для предприятий передающих «чужой» вексель в оплату продукции. Главным признаком расчетной операции является погашение задолженности (дебиторской, кредиторской) у сторон, участвующих в сделке.

В случае передачи поставщику собственного векселя, суммы НДС должны приниматься к зачету лишь по факту оплаты. Задолженность сохраняется до момента оплаты векселя.

Согласно Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 11 октября 1995 года № 39 суммы налога уплаченные поставщикам, необходимо выделять отдельной строкой как в расчетных, так и в первичных учетных документах ( п.19 р.IX), а также в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1996 года № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС» в обязательном порядке должны составляться счета-фактуры по установленной форме. Только при соблюдении данных требований суммы НДС, уплаченные за материальные ресурсы, могут приниматься к возмещению из бюджета.

Рассмотрим вариант погашения векселя до окончания срока. )