Дебет 20(26,44, .) — Кредит 51(52)

на сумму выплаченных процентов, относящуюся на себестоимость;

Дебет 81-2 — Кредит 51(52)

на сумму выплачеяных процентов сверх суммы, относящейся на себестоимость.

2. Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления:

Дебет 20(26,44, .) — Кредит 90(92)

на сумму начисленных процентов, относящуюся на себестоимость;

Дебет 81-2 — Кредит 90(92)

на сумму начисленных процентов, не относящуюся на себистоимость;

Дебет 90(92) — Кредит 51,52

на сумму уплаченных процентов.

При этом в аналитическом учете по счету 90(92) суммы кредита и процентов по нему учитываются обособленно.

В случае оформления залога материальных ценностей в качестве обеспечения возврата кредита, на сумму описанных в залог материальных ценностей делается запись по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Возможно оформление залога и страхования кредита одновременно.

Если в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия), то на сумму полученных гарантий делается запись по забалансовому счету 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

Пример

Предприятие получило 10 января 1996 г. в банке кредит на закупку товара в размере 38 млн. руб. сроком на 2 месяца под 240% годовых с оформлением договора страхования ответственности за невозвращение кредита и процентов за пользование им (страховая премия составляет 8% от суммы, переданной на страхование ответственности). Предприятию открыт специальный ссудный счет в банке.

При этом в бухгалтерском учете будут проведены следующие записи:

Дебет 60 — Кредит 91 на сумму 35 млн. руб. (оплата поставщику по договору поставки товара со ссудного счета в банке).

Расчет суммы страховой премии

Процент за пользовавие кредитом за 2 месяца составит:

(35 млн. руб. ´ 2 мес. ´ 240 %) ¸ (12 мес. ´ 100%) = 14 млн. руб.

Сумма кредита с процентами составит:

36 млн. руб. + 14 мли. руб. = 49 мли. руб.

Сумма страховой премии:

49 млн. руб. ´ 3% = 1,47 млн. руб.

Дебет 81 -2 — Кредит 65 на сумму 1,47 млн. руб. (заключен договор страхования);

Дебет 65 — Кредит 51 на сумму 1,47 млн. руб. (уплачена страховая премия).

По истечении месяца — 10 февраля 1996 г. — выплачены проценты за пользование кредитом и возвращена часть кредита в размере 20 млн.руб. В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом отражаются по мере их уплаты.

Расчета суммы процентов

Общий процент за пользование кредитом за 1 месяц:

(36 млн. руб. ´ 1 мес. ´ 240%) ¸ (12 мес. ´ 100%)= 7 млн. руб.

На себестоимость относятся проценты в пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной на три пункта: 200% + 3% = 203%.

Сумма процентов, относимых на себестоимость, рассчитывается как:

(35 млн. руб. ´ 1. мес. ´203%) ¸ (12 мес. ´ 100%) = 5.920.833 руб., что будет отражено в учете проводкой:

Дебет 44 — Кредит 51: å 5.920.833 руб.

Сумма процентов, оплачиваемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, составит:

(35 млн. руб. ´ 1 мес. ´ (240% — 203%)) ¸(12 мес. ´ 100%) = 1.079.167 руб., с отражением в учете:

Дебет 81-2 — Кредит 51: å 1.079.167 руб.

Возврат части кредита в сумме 20 млн. руб. отражается проводкой:

Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 20 млн. руб.

Кредит погашен полностью 20 февраля на оставшуюся сумму (15 млн. руб.):

Дебет 91 — Кредит 51 на сумму 15 млн.руб.

10 марта выплачены проценты за пользование кредитом за 10 дней (с 10 по 20 февраля) с 15 млн.руб.

В себестоимость включается сумма процентов в размере:

(15 млн. руб. ´ 10 дн. ´ 203%) ¸ (360 дн. ´ 100%)= 845.833 руб.:

Дебет 44 — Кредит 51: å 845.833 руб.

Оставшаяся часть процентов в сумме:

(15 млн. руб. ´ 10 дн. ´ 37%) ¸ (360 дн. ´ 100%) = 154.167 руб. уплачена за счет прибыли, остающейся в распоражмии предприятия:

Дебет 81-2 — Кредит 51: å 154.167руб.

При оформлении кредита в иностранной валюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности по кредиту на дату составпения бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 "Прибыли и убытки". Переоценке подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом, начисленным в иностранной валюте.

Пример

Предприятием получен кредит в банке в размере 20 000 долларов США сроком на 2 месяца для закупки товаров по контракту с инофирмой под 3 процента годовых (начисление процентов производится ежемесячно) с выплатой процентов за пользование кредитом в конце срока кредитного договора. Погашение кредита производится в рублях по курсу, установленному Центральным банком на дату погашения.

Кредит получен 01.12.94 (курс Центробанка - 3.232 руб./долл.):

Дебет 52 — Кредит 90 на сумму 64.640.000 руб. (20.000 ´ 3.232).

Начислены проценты за пользование кредитом на 01.01.95 (курс — 3.550 руб./долл.) — 50 долл.:

Дебет 44 — Кредит 90 на сумму 177.500 руб. (50 ´ 3.550).

Начислевные проценты входят в себестоимость и учитываются в аналитическом учете на счете 90 обособленно от суммы задолженности по кредиту.

Пересчитана сумма кредита на 01.01.95:

Дебет 80 — Крелит 90 на сумму 6.360.000 руб. (20.000 ´ 3.550 — 64.640.000) — присоедивева к сумме задолженности по кредиту.

На 01.02.96 (курс = 4.048 руб./долл.) производится пересчет задолженности по кредиту и процентов за пользование кредитом, а также очередное начислевие процентов:

Дебет 80 ¾ Кредит 90 на сумму 9.960.000 руб. (20.000 ´ 4.048 ¾ 64.640.000 ¾ 6.360.000) ¾ пересчитана сумма кредита ¾ присоединяется к сумме задолженности по кредиту.

Дебет 80 ¾ Кредит 90 на сумму 24.900 руб. (50 ´ 4.048 ¾ 1.77.500) ¾ пересчитана сумма задолженности по процентам за пользование кредитом, которая учитывается отдельно от суммы кредита.

Дебет 44 ¾ Кредит 90 на сумму 202.400 руб. (50 ´ 4.048) ¾ начислены проценты на 01.02.95.

Присоединяются к сумме задолженности по процентам за пользование кредитом.

01.02.95 произведено погашение кредита и выплата процентов за 2 месяца:

Дебет 90 ¾ Кредит 51 на сумму 20.000 ´ 4.048 = 80.960.000 руб. ¾ погашение всей суммы кредита.

Дебет 90 ¾ Кредит 51 на сумму 100 ´ 4.048 = 404.800 руб. ¾ выплата всей суммы процентов за пользование кредитом.

Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах 90, 91, 92 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов «Просроченные кредиты».

В случае пролонгации (продления срока действия кредитного договора) по согласованию между предприятием-заемщиком и банком- кредитором с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным.

Задолженность по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним кредитным договором, следует рассматривать как срочную.

На субсчете «Учет (дисконт) векселей» к счету 90 (92) учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей. Учет (дисконт) векселей ¾ это соответствующим образом оформленная учетная операция банка по получению (покупке) от векселедержателя векселя по индосаменту до наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом учетного процента (дисконта) за досрочное предоставление средств.

Банки могут также выдавать кредиты, принимая в обеспечение векселя, в этом случае учет операций по кредитам у предприятия-заемщика осуществляется в приведенном выше порядке, с отражением сумм, переданных банку в обеспечение кредита векселей по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». )