Суммарная ставка страховых взносов, которые работодате­ли до 01.01.2001г. уплачивали в государственные внебюд­жетные фонды, составляла 38,5 процента (28 + 5,4 + 1,5 + 3,6). Нетрудно заметить, что максимальная ставка единого соци­ального налога лишь на 2,9 процента (38,5 - 35,6) ниже сум­марной ставки страховых взносов во внебюджетные фонды.

Это связано с тем, что, во-первых, заработная плата боль­шинства граждан России, скорее всего не превысит 100 000 руб. в год (примерно 8333 руб. в месяц), а пониженная ставка налога будет применяться к части доходов, превышающей эту сумму. Во-вторых, право применять регрессивную шкалу ставок по­лучат далеко не все предприятия (об этом мы расскажем ниже). Кроме того, помимо единого социального налога с суммы заработной платы, начисленной работникам, организации по-прежнему будут платить страховые взносы от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний, кото­рые установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Это предусмотрено статьей 11 Закона № 118-ФЗ.

Организации, занятые в производстве сельскохозяйствен­ной продукции, крестьянские (фермерские) хозяйства, высту­пающие в качестве работодателей, будут платить единый соци­альный налог по более низким ставкам. Так, при доходах работника до 100 000 руб. суммарная ставка налога составит 26,1 процента. Если совокупный доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, окажется выше, то с суммы превышения (от 100 001 до 300 000 руб.) налог будет взиматься по ставке 20 процентов. К более высоким доходам, к их части, превышающей 300 000 руб. (от 300 001 до 600 000 руб.), будет применяться суммарная ставка 10 процентов, а к части, превы­сившей 600 000 руб., - 2 процента.

Максимальная ставка налога, по которой будут облагаться доходы (за вычетом расходов) от предпринимательской дея­тельности, полученные индивидуальными предпринимателя­ми, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и т. д. (будет применяться к части доходов, не превысившей 100 000 руб.), составит 22,8 процента, минимальная (будет применяться к ча­сти доходов, превысившей 600 000 руб.) - 2 процента. Кроме того, доходы адвокатов, оказывающих физическим лицам юридические услуги, которые оплачиваются из бюдже­та, будут облагаться единым социальным налогом по отдель­ным ставкам. Максимальная ставка (будет применяться к части доходов, не превысившей 100 000 руб.) составит 17,6 процента, минимальная (будет применяться к части доходов, превысив­шей 600 000 руб.) - 2 процента.

Следует отметить, что до 1 января 2002 года все перечис­ленные выше налогоплательщики будут начислять с суммы на­логовой базы, которая превышает 600 000 руб., единый соци­альный налог в Пенсионный фонд РФ по ставке 5 процентов. Это установлено статьей 17 Закона № 118-ФЗ.

Какие организации смогут применять регрессивную шкалу ставок

В пункте 2 статьи 241 НК РФ приведены критерии, кото­рым должны соответствовать организации, применяющие рег­рессивную шкалу ставок единого социального налога. Органи­зации, не соответствующие этим критериям, будут платить единый социальный налог по максимальной ставке.

Какие организации могут применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога в 2001 году? Ответ на этот вопрос содержится в статье 245 НК РФ, которая называется «Переходные положения». Эта статья позволяет применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога тем организациям, у которых во второй половине 2000 года факти­ческий размер выплат, облагаемых страховыми взносами в го­сударственные внебюджетные фонды, превысил 25 000 руб. на одного работника.

Для расчета этого показателя установлен следующий поря­док: организации с численностью работников свыше 30 человек учитывают выплаты в пользу 90 процентов наименее оплачивае­мых сотрудников, организации с численностью работников до 30 человек - выплаты в пользу 70 процентов наименее опла­чиваемых работников.

Пример

В ЗАО «Сатурн» работает 40 человек. Общая сумма заработной платы, которая была начислена каждому из 30 сотрудников во второй половине 2000 года, доста­вила 20 000 руб., остальным 10 сотрудникам было начислено по 80 000 руб.

Рассчитаем размер выплат, облагаемых страховыми взносами в государствен­ные внебюджетные фонды, на одного работника.

Так как в ЗАО «Сатурн» работает более 30 человек, то заработная плата 10 процентов наиболее высокооплачиваемых сотрудников (четырех человек, каждому из которых было начислено по 80 000 руб.) не учитывается.

Общая сумма выплат, начисленных 36 (40-4) наименее оплачиваемым сот­рудникам ЗАО «Сатурн», составит 1 080 000 руб. (30 чел. * 20 000 руб./чел. + 6 чел. * 80 000 руб./чел.):

1 080 000 руб. /36 чел. = 30 000 руб./чел.

30 000 руб./чел. > 25 000 руб./чел.

Следовательно, ЗАО «Сатурн» имеет право применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога в 2001 году.

Начиная с 2002 года воспользоваться регрессивной шкалой ставок смогут только те работодатели, у которых в предыдущем году величина налоговой базы в среднем на одного работника превысила 50 000 руб.

Если в организации работает больше 30 человек, то, рассчитывая величину налоговой базы в среднем на одного работни­ка, не учитывается 10 процентов работников, которые имеют наибольшие по размеру доходы.

Организации, у которых численность персонала не превы­шает 30 человек (включительно), могут рассчитать величину налоговой базы в среднем на одного работника, не учитывая 30 процентов наиболее высокооплачиваемых работников.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НКРФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была на­числена заработная плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны бу­дут предъявить платежные поручения на перечисление налога.

По каждому работнику организации должны будут рассчи­тывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территори­альный фонды обязательного медицинского страхования. В Го­сударственный фонд занятости населения РФ взносы начислять­ся не будут, так как с будущего года этот фонд ликвидируется.

Должны ли предприятия перечислять единый социальный налог одним платежным поручением или сумму, рассчитанную по каждому фонду, следует перечислять на разные счета? Как нам разъяснили в Минфине России, в 2001 году федеральное казначейство откроет для каждого внебюджетного фонда от­дельный счет. Поэтому бухгалтерам придется перечислять еди­ный социальный налог четырьмя платежными поручениями: отдельно на счет Пенсионного фонда РФ, отдельно на счет Фон­да социального страхования РФ, отдельно на счета территори­ального и федерального фондов обязательного медицинского страхования.

Порядок расчета единого социального налога рассмотрим на условном примере.

Пример

ЗАО «Премьера» ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову И.И. заработную плату в сумме 30 000 руб. С января по март 2001 года ему было на­числено 90 000 руб. Общая сумма единого социального налога, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 32 040 руб. (90 000 руб. * 35,6%). На счета внебюджетных фондов было перечислено:

- на счет Пенсионного фонда РФ - 25 200 руб. (90 000 * 28%);

- на счет Фонда социального страхования РФ - 3600 руб. (90 000 руб. * 4%);

- на счет Федерального фонда обязательного медицинского страхования -180 руб. (90 000 руб. * 0,2%);

- на счет территориального фонда обязательного медицинского страхова­ния - 3060 руб. (90 000 руб. * 3,4%).

В апреле 2001 года Иванову И.И. была начислена заработная плата в сумме 30 000 руб. )