- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового ха­рактера (например, сдающие жилье внаем), - в сумме факти­чески произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих ра­бот (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграж­дения, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (если эти расходы не могут быть под­тверждены документально, они принимаются к вычету по нор­мативам, приведенным в ст. 221 НК РФ).

Ставки и порядок исчисления налога

Статья 224 НК РФ ввела новые ставки налога. Согласно этой статье, с будущего года перестанет действовать прогрес­сивная шкала Ставок подоходного налога. Все налогоплатель­щики независимо от размера доходов будут платить налог по ставке 13 процентов. Однако с некоторых видов доходов налог будет взиматься по повышенным ставкам. Так, ставка 35 про­центов будет применяться к следующим доходам:

- стоимости выигрышей на тотализаторах, в лотереи и в другие, основанные на риске, игры;

- стоимости выигрышей и призов, получаемых в реклам­ных конкурсах и играх, превышающей 2000 руб.;

- сумме страховых выплат по договорам добровольного стра­хования, заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, ес­ли эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком стра­ховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования (сейчас с этого вида доходов налог взимается по ставке 15%);

- процентам по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитанную исходя из 3/4 ставки рефи­нансирования по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по валютным вкладам (сейчас такого рода доходы облагаются на­логом по ставке 15%);

- материальной выгоде, полученной от экономии на про­центах по заемным средствам (сейчас сумма материальной вы­годы облагается по трехуровневой шкале ставок).

С сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов налог будет взиматься по ставке 30 процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога организациями

Предприятия обязаны удерживать подоходный налог из доходов, которые они выплачивают своим работникам, и пе­речислять его в бюджет. Согласно статье 226 НК РФ, эта обя­занность будет сохранена за организациями и в следующем году.

Однако порядок исчисления и уплаты налога изменится. Главное нововведение заключается в том, что организации, исчисляя подоходный налог, не должны будут учитывать дохо­ды, полученные работником от других работодателей. А зна­чит, бухгалтеру больше не придется требовать у новых сотруд­ников, принимаемых на работу в середине года, справку о доходах с предыдущего места работы.

Кроме того, согласно статье 223 НК РФ, датой получения дохода будет считаться последний день месяца, за который бух­галтер начислит работнику заработную плату. Сегодня датой получения дохода считается день, в который организация фак­тически выплатила заработную плату работнику. Следователь­но, в том случае, если часть заработной платы начислена в од­ном году, а выплачена в другом, бухгалтеру не нужно будет делать перерасчет налога.

Срок перечисления налога в бюджет не изменится. Органи­зации следует его перечислить до того, как она получит в банке средства для выплаты заработной платы.

Как и раньше, организации должны будут представлять в налоговые органы по месту учета сведения о доходах физиче­ских лиц и суммах удержанного налога. Согласно пункту 2 ста­тьи 230 НК РФ, это нужно будет делать один раз в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Пример

Иванов И.П. 1 января 2001 года был принят на должность слесаря в ЗАО «Марс» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Ива­нов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание од­ного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверж­дающие его право на вычеты.

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-фев­раль 2001 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 руб. (400 руб. *2 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 2 мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за ян­варь-февраль 2001 года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) * 13%).

В марте 2001 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ЗАО «Марс» должно удержать в марте 2001 года, необходимо сделать следующие расчеты.

1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Иванову И.П. нарастающим ито­гом с начала года:

10 000 руб. * 3 мес. = 30 000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2001 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

30 000 руб. - 2000 руб. = 28 000 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за три месяца 2001 года:

28 000руб. * 13% =3640 руб.

4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:

3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.

В марте 2001 года в бухгалтерском учете ЗАО «Марс» будут сделаны следую­щие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социаль­ного налога не рассматривается):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.П.;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1300 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

- 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана заработная плата;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

- 1300 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Порядок исчисления и уплаты налога физическими лицами

В 2001 году для индивидуальных предпринимателей, част­ных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практи­кой, по налогу на доходы физических лиц изменятся сроки уп­латы авансовых платежей. Согласно пункту 9 статьи 227 НК РФ, эти налогоплательщики должны перечислить авансовые платежи по налогу в следующие сроки:

- за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года также в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Порядок и сроки представления налоговой декларации

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, начиная с 2001 года физические лица, которые перечислены ниже, будут обязаны представлять в налоговые органы декларацию о доходах:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

- граждане, получившие от физических лиц, не являю­щихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (например, договорам найма или аренды);

- налоговые резиденты Российской Федерации, получив­шие доходы от источников, находящихся за пределами Россий­ской Федерации;

- граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог.

Остальные налогоплательщики могут сами решить, стоит ли подавать в налоговые органы декларацию о доходах. Однако в некоторых случаях (например, если налогоплательщик хочет получить социальные, имущественные или профессиональные налоговые вычеты) сделать это все-таки придется.

Крайний срок представления налоговой декларации не из­менится. Им, как и прежде, будет 30 апреля того года, который следует за отчетным.

Льготы по налогу

Перечень доходов, которые со следующего года не будут об­лагаться налогом на доходы физических лиц, приведен в ста­тье 217 НК РФ. В основном он соответствует перечню, приве­денному в пункте 1 статьи 3 Закона № 1998-1. Однако порядок предоставления льгот по налогу все же изменится. )