Расчет налога представляется в налоговую инспекцию:

* организацией-владельцем ОФЗ-ПК

** организацией-продавцом

не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения купонного дохода. Уплата производится в 5-ти дневный срок со дня, установленного для представления расчета сумм налога.

Кроме того, полученная в результате реализации ОФЗ-ПК прибыль в размере 30 руб. учитывается в составе валовой прибыли организации при расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке.

2.3.2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с сертификатами

Особый класс долговых обязательств, предусмотренных на террито­рии России, образуют депозитные и сберегательные сертификаты, об­ращение которых регламентируется Письмом Центрального банка Рос­сии «О депозитных и сберегательных сертификатах» [6].

Сертификат - письменное свидетельство эмитента (банка) о вкла­де на его имя денежных средств, удостоверяющее право держателя бумаги или его правоприемника на получение по истечении установ­ленного срока суммы депозита или вклада и процентов по нему. Эми­тентом сертификата выступает банк. На территории Российской Фе­дерации обращаются два вида сертификатов (Приложение 3): депозитный и сберега­тельный. Вкладчик средств или его правоприемник именуется бене­фициар.

Депозитный сертификат — обязательство банка по выплате раз­мещенных у него депозитов.

Сберегательный сертификат - обязательство банка по выплате размещенных у него сберегательных вкладов.

Бенефициаром депозитного сертификата выступают юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации или иного государства, использующего рубль в качестве денежной еди­ницы. Форма расчетов по купле-продаже депозитных сертификатов, а также выплатам по этим документам - только безналичная.

Вкладчиком по сберегательному сертификату выступают физичес­кие лица - граждане Российской Федерации, применяющие рубль как официальную денежную единицу. Денежные средства по сберегатель­ному сертификату вносятся наличными.

На бланке сертификата должны содержаться следующие обязатель­ные реквизиты: наименование - «депозитный (или сберегательный) сер­тификат»; указание на причину выдачи сертификата (внесение депози­та или сберегательного вклада); дата внесения депозита или сберега­тельного вклада; размер депозита или сберегательного вклада, оформ­ленного сертификатом (прописью и цифрами); безусловное обязатель­ство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад; дата вос­требования бенефициаром суммы по сертификату; ставка процента за пользование депозитом или вкладом; сумма причитающихся процентов; наименование и адреса банка-эмитента и для именного сертификата - бенефициара; подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписа­ние таких обязательств, скрепленные печатью банка.

Наряду с другими ценными бумагами сберегательные и депо­зитные сертификаты на счетах бухгалтерского учета отражались как финансовые вложения на счетах 58 «Краткосрочные финансо­вые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

С введением с 1 июля 1997 года нового Порядка отражения в бух­галтерском учете операций с ценными бумагами сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организаци­ей на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в поряд­ке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности пред­приятий [2].

Пример. Приобретен депозитный сертификат на срок 3 месяца на 40 тыс. руб. под 160% годовых.

Отражение данных хозяйственных операций в учете приведено в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Пример корреспонденции счетов по учету депозитных сертификатов

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полу­ченные до 21 января 1997 года, подлежат обложению налогом у ис­точника выплаты по ставке 15%.

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полу­ченные после 20 января 1997 года, при расчете налога на прибыль у владельца этих ценных бумаг из валовой прибыли не исключаются и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке как внереализационные доходы.

2.3.3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями

Вексель - одна из первых ценных бумаг, которая активно исполь­зовалась и используется во всех странах с развитой экономикой. Ни один из инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и значению с векселем.

Вексель, как ценная бумага, относится к объектам имущества организации, которым она может распоряжаться по своему усмот­рению, то есть может выступать как самостоятельный объект в форме финансового векселя.

Вексель может использоваться для оформления расчетных от­ношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т. п. в форме товарного векселя.

Наряду с этим вексель имеет двойственный характер, выража­ющийся в возможности изменения им в процессе функционирова­ния экономического содержания - из ценной бумаги, служащей обеспечением осуществления расчетов по товарным сделкам, в финансовый вексель - как самостоятельный объект бухгалтерско­го учета.

Федеральным законом «О переводном и простом векселе» [21, ст. 1] установлено, что в соответствии с международными обяза­тельствами Российской Федерации на ее территории применяется по­становление Центрального Исполнительного Комитета и Совета На­родных комиссаров СССР «О введении в действие Положения о про­стом и переводном векселе» от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Этим Положением установлены основные понятия вексельного обращения (см. табл. 2.5).

Таблица 2.5

Основные термины вексельного обращения