Кредит счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса") - предоставление суммы займа;

2) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 80 «Прибыли и убыт­ки» - начислены проценты по предоставленному займу;

3) Дебет счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса")

Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения») - возвращены суммы займа;

4) Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены проценты по займу;

5) Дебет счета 63 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 80 «Прибыли и убыт­ки» - начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа;

6) Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 63 «Расчеты по претензиям» - поступили суммы штрафов.

Гражданский кодекс допускает возможность заключения догово­ра целевого займа, устанавливающего условие использования получен­ных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

- конкретные цели использования полученного займа;

- меры конкретного контроля заимодавца за целевым использо­ванием переданных денежных средств или другого имущества (предо­ставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финан­совых отчетов и т. п.).

2.5. Учет фьючерсных и опционных контрактов

К настоящему времени нормативные рекомендации по учету фью­черсных и опционных контрактов пока еще отсутствуют. На практике используют следующие бухгалтерские записи.

1) По учету фьючерсных контрактов.

Фьючерсный контракт - это соглашение, по которому покупатель принимает, а продавец осуществляет поставку определенного товара в определенном месте и в определенное время.

На сумму внесенной фирмами-участниками торгов за каждую сделку начальной маржи (гарантийного взноса) дебетуют счет 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 51 «Рас­четный счет».

Возврат залога отражается обратной бухгалтерской проводкой (де­бетуют счет 51 и кредитуют счет 76).

Если возвращается не вся сумма залога, то невозвращенная сумма списывается на уменьшение прибыли, оставшейся в распоряжении организации (дебетуется счет 88 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)», кредитуется счет 76),

В процессе сделки ежедневно образуется вариационная маржа.

Положительная вариационная маржа оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Рас­четный счет»

Кредит счета 80 «Прибыли и убыт­ки»

Отрицательная вариационная маржа, при перечислении ее с рас­четного счета, отражается двумя проводками:

Дебет счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Рас­четный счет»

Дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)»

Кредит счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами»

Следует отметить, что отнесение отрицательной вариационной мар­жи на уменьшение чистой прибыли организации не регламентировано нормативными документами. Однако на практике налоговые службы не признают правомерность отнесения отрицательной вариационной мар­жи на финансовый результат организации, поскольку в Положении о составе затрат [39] нет упоминания о подобных видах убытков.

2) По учету опционов.

Опцион - это срочный контракт с возможностью отказа одной из сторон от исполнения обязательств. Оплата премий по опциону отра­жается по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» с кредита сче­та 51 "Расчетный счет" или других денежных счетов.

При покупке акций по контракту дебетуют счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета учета денежных средств.

Выручку от продажи приобретенных акций записывают в кредит счета 48 «Реализация прочих активов» и в дебет счетов учета денеж­ных средств.

Балансовая стоимость акций списывается со счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в дебет сче­та 48 «Реализация прочих активов».

Списание опционной премии по проданным акциям учитывают по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» и кредиту счета 31 «Расходы будущих периодов».

Финансовый результат от операции по опционам списывают со счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыли и убытки».

2.6. Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фак­тические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям зай­мы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавлива­ется:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете по­лученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитен­там с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фак­тической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными опи­сей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специ­альные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета орга­низации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвента­ризации должны быть подтверждены документами.

Заключение

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учи­тываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к ко­торому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитывают­ся на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимо­сти.

Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам». )