Необходимо отметить, что продавая новым акционерам соб­ственные акции, выкупленные у акционеров, общество действует как обычный инвестор, покупая чужие ценные бумаги. Размер до­хода от сделки определится только после реализации ранее выкуп­ленных акций. Если строго придерживаться Порядка [19], а именно этим и будут пользоваться налоговые инспектора во время прове­рок, акционерное общество понесет неоправданные потери. Так, например, если общество выкупило собственные акции у акционе­ров с убытком (ситуация 2) в размере 40 тыс. руб., а затем получает прибыль от продажи этих акций новым акционерам (ситуация 4) в размере 90 тыс. руб., то акционерное общество имеет реальный до­ход в размере 50 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 40 тыс. руб.), но налог на прибыль надо уплатить с суммы 90 тыс. руб.

2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов

Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли эмитента; дивиденды по привилегированным акциям мо­гут выплачиваться не только из чистой прибыли, но и за счет спе­циально предназначенных для этого фондов общества, которые так­же формируются из чистой прибыли. Они могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные дивиденды) и раз в год. Размер дивидендов объявляется в расчете на одну акцию. Ди­виденды могут выплачиваться денежными средствами, товарами, ценными бумагами общества и иным имуществом, если это предус­мотрено уставом общества. Решение о способе выплаты дивидендов принимает общее собрание или Совет директоров. Выплата дивидендов услугами общества не предусмотрена ни Законом «Об акционерных обществах» [13], ни «Положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям» [5]. Выплата дивидендов по обыкновенным акциям не является обязательной для общества даже при наличии чистой прибыли.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

Налогообложение дивидендов производится у источника их вып­латы по ставке 15% для всех юридических лиц [4, ст. 9]. Расчеты по налогу представляют в налоговые органы по месту своего нахож­дения общества, выплачивающие эти доходы, в 5-дневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюд­жет производится в 5-дневный срок после представления расчета по налогу на доходы.

Пример. Акционерное общество начислило дивиденды держа­телям акций (юридическим лицам) в сумме 100 000 руб.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете будет сле­дующий (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Пример корреспонденции счетов при учете дивидендов по акциям

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз­можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 15 000 долл. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивиден­дов 4,8 руб., а на день поступления дивидендов — 5 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 72 000 руб. (15 000 долл. х 4,8) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кре­диту счета 80 «Прибыли и убытки». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 75 000 руб., по кредиту счета 76— 72000 руб. и по кредиту счета 80 — 3000 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, ус­луг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформля­ют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 80), а по­ступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Капитальные вложения» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (на производственные запасы), 06 «Дол­госрочные финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

2.3. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитен­тами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В оте­чественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче­тах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения». При этом на счете 58 целесообразно учиты­вать легкореализуемые долговые ценные бумаги.

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учи­тываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к ко­торому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых цен­ных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нари­цательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, пре­доставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долго­вых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг предвари­тельно отражают на счете 08 «Капитальные вложения». Перечисле­ние денежных средств за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет сче­та 08 «Капитальные вложения» таким же образом, как и при приоб­ретении акций. )