- по депозитам;

- получаемые от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации;

- полученные за предоставление денежных средств и другого имущества во временное пользование (по договору займа).

В бухгалтерском учете эти суммы учитываются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

В Отчете о прибылях и убытках суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, отражаются по строке 060 «Проценты к получению».

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80 - получены проценты.

Если предприятие предоставляет займы другим организациям и при этом не имеет лицензии Центрального банка РФ, то суммы процентов, полученные по договору займа, облагаются налогом на добавленную стоимость.

В бухгалтерской отчетности сумма процентов указывается за минусом налога на добавленную стоимость.

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51 - перечислена сумма займа;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - начислены проценты, причитающиеся по договору займа;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы» - возвращена сумма предоставленного займа;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - получены проценты от заемщика.

Операционные расходы

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) внереализационными расходами организации являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

К этому виду операционных расходов относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты предприятия по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Эти обязанности устанавливаются договором аренды или законодательством. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям и т. п.

В бухгалтерском учете суммы расходов, связанные с предоставлением за плату во временное пользование имущества организации, учитываются по дебету счета 80. В Отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются по строке 100 «Прочие операционные расходы».

Если предоставление за плату во временное пользование своих активов является предметом деятельности организации, то расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, относятся к расходам от обычных видов деятельности. В Отчете о прибылях и убытках суммы этих расходов отражаются по строке 020.

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Согласно пункту 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, учитываются в составе нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение всего срока их полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений по ним устанавливаются в расчете на 20 лет (если только не намечается закрыть или ликвидировать организацию до истечения 20 лет).

Амортизация объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых предоставлено другому юридическому и физическому лицу, относится к операционным расходам организации. При начислении амортизации на эти объекты в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 05 - начислена амортизация объектов интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам.

К операционным относятся также и другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Суммы этих расходов учитываются по дебету счета 80.

В Отчете о прибылях и убытках общая сумма расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование прав на объекты интеллектуальной собственности, отражается по строке 100 «Прочие операционные расходы».

Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является предметом деятельности организации, то расходы, связанные с этой деятельностью, относятся к расходам от обычных видов деятельности. В Отчете о прибылях и убытках суммы этих расходов отражаются по строке 020.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) товаров, продукции.

К этим расходам относятся:

- балансовая стоимость выбывающих материалов и других активов;

- затраты на демонтаж и утилизацию выбывающего имущества (заработная плата рабочих, отчисления во внебюджетные фонды и т. д.);

- другие расходы, связанные с продажей, списанием и прочим выбытием имущества организации.

В бухгалтерском учете суммы этих расходов учитываются по дебету счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» или счета 48 «Реализация прочих активов».

В Отчете о прибылях и убытках общая сумма операционных расходов, связанных с выбытием основных средств и других активов, отражается по строке 100 «Прочие операционные расходы».

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 47 - отражена выручка, полученная от реализации основного средства;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 - списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 - списаны суммы амортизации, начисленной за время эксплуатации основного средства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (69) - начислена заработная плата рабочим, которые разбирали основное средство;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 23 - списаны расходы, связанные с выбытием основного средства;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 80 - отражена прибыль, полученная от реализации основного средства.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

К этой группе расходов относятся затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые не связаны с приобретением объектов имущества. Затраты по уплате процентов по кредитам и займам, взятым для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т. д.), включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов (первоначальную стоимость объектов основных средств).

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.

В бухгалтерском учете начисление процентов по кредитам и займам отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 90 (92) субсчет «Проценты по кредитам» - начислены проценты за пользование кредитами;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 94 (95) субсчет «Проценты по займам» - начислены проценты за пользование займами. )