Расчет амортизированной стоимости основных средств.

Предприятие ежемесячно начисляет амортизацию ( износ ) основных средств. Ежемесячно же суммы амортизации (износа ), начисленной по собственным основным средствам производственного назначения согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43, кредит субсчета 02-1 ). Долгосрочно арендуемых основных средств ООО «Орион К» не имеет.

При начислении амортизации ( износа ) предприятие пользуется Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета министров СССР от 22 октября 1990 г. за № 1072, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой ( первоначальной ) стоимости основных средств.

В связи с тем, что ООО «Орион К» является малым предприятием с незначительным количеством инвентарных объектов суммы амортизации ( износа) рассчитывают следующим способом: бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

Т а б л и ц а 1.3

Ведомость исчисления износа основных средств и нематериальных активов за 1 квартал 1997 года

В связи с тем, что суда компании имеют значительный возраст ООО «Орион К» применяет ускоренный метод исчисления износа активной части основных средств, при котором годовая норма амортизационных отчислений увеличивается в два раза. Кроме того, в соответствии с федеральным Законом « О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ ООО «Орион К» являясь малым предприятием, наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывает дополнительно как амортизационные отчисления 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет ( ст. 10 ).

Начисление амортизации ( износа ) по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По объектам основных средств, не оконченных строительством ( не оформленных актами приемки ), но фактически эксплуатируемым, амортизацию ( износ ) начисляют в общем порядке : с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют. В практике учета в ООО « Орион К» описанная ситуация возникла в 1996 году при приобретении теплохода «Балтийский-64» у Амурского пароходства. Теплоход находился в эксплуатации у ООО « Орион К» с 29 апреля 1996 года, после поступления первого платежа , предусмотренного договором купли-продажи, на счет Амурского пароходства. Но поставлен на баланс ООО « Орион К» и оформлен актом приемки 01.07.96 г. после оплаты всей суммы. При этом возник вопрос : как отразить начисления износа по таким основным средствам ? Механизм начисления износа по объектам основных средств, не оконченных строительством, но фактически эксплуатируемым, в нормативных документах отражения не нашел. В данной ситуации в ООО «Орион К» использован вариант, предложенный В.А. Луговым (12), при котором по такому объекту образуют резерв на сумму начисленного износа ( дебет счета 20, кредит счета 89 ), а при приемке объекта в эксплуатацию и зачислении в состав основных средств зарезервированную сумму относят на счет 02 ( дебет счета 89, кредит счета 02 ) и одновременно ее уточняют.

Распределение затрат по ремонту основных средств.

Различают следующие виды ремонта в зависимости от их сложности: текущий, средний, капитальный и особо сложный. Ремонт позволяет восстановить физические свойства и качества основных средств, утраченные в результате их эксплуатации, и продлить срок их нормативной службы.

Затраты на ремонт всех видов ( кроме особо сложного ) ежемесячно включают в издержки производства ( дебет счетов 20, 25, 26, 43 ) с кредита разных счетов, принимая во внимание характер расходов ( 10, 12, 13, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 89).

Пример. Акцептован счет за текущий ремонт теплохода на 18 000 руб., в том числе НДС 3 000 руб. Были сделаны следующие записи:

дебет счета 20 - 15 000 руб.,

дебет субсчета 19-5 - 3 000 руб.,

кредит счета 60 - 18 000 руб.

Распределение сумм начисленного износа МБП.

Согласно установленным Положением о бухгалтерском учете и отчетности правилам предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год относительно передачи малоценных предметов в эксплуатацию может предусмотреть различные варианты. В ООО «Орион К»“ приказом по учетной политике предусмотрено, что при передаче МБП в эксплуатацию ( кредит счета 12 ) их стоимость в размере 100 % сразу включается в издержки производства ( дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43 ).

Распределение услуг по направлениям расходов.

Для нормального хода процесса производства предприятие получает согласно заключенным договорам электроэнергию, тепло, воду и др. Основанием для включения этих затрат в издержки производства ( дебет счетов 20, 25, 26, 31, 43, 89, кредит счета 60 ) служат предъявляемые для оплаты счет-фактуры и приложенные к ним расчеты распределения услуг по направлениям затрат: на технологические цели основного производства; общепроизводственные и общехозяйственные цели; коммерческие расходы и т.д.; выделенный в расчетных документах поставщиков услуг на оплату отдельной позицией НДС принимается на учет по счету 19 ( дебет субсчета 19-5, кредит счета 60 ) и по мере оплаты ( дебет счета 60, кредит счетов 50, 51, 52 ) суммы НДС подлежат зачету ( дебет счета 68, кредит субсчета 19-5 ) в уменьшение задолженности перед бюджетом по этим налогам за реализованные услуги. )