Сумы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов.

3.3.3 Проверка правильности проведения расчетов с бюджетом при осуществлении операций по продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения

Начиная проверкупо этому вопросу преждевсего было обращено внимание на правомерность примененияплательщиком налога льгот, предусмотренных; Законом ”O НДС”, что определен перечень операций, что не с объектом налогообложения; операции, освобожденные от налогообложение; операции, освобожденные от налогообложения на определенный термин.

Были рассмотрены случаи когда плательщик налога совершает операцию по продаже товаров (робот, услуг), которые освобождены от налогообложения или не являются объектом налогообложения согласно со статьями 3 та 5 Закона-1, суммы налога , выплаченные в связи с приобретением товаров (робот, услуг), стоимость которых входит в валовых затрат производства (оборота) и основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации, соответственно подпункту 7.4.2 статьи 7 Закона ”О НДС”, а также было проверено относятся ли такие операции соответственно в состав валовых затрат производства (оборота) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и к налоговому кредиту не включаются.

Так же было проверено имеют ли место случаи, когда плательщик налога на доход, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно осуществляет операции по продаже товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость и освобожденные от налогообложения, или не является объектом налогообложение таким налогом, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе затрат на приобретение товаров (работ, услуг), которые относятся в состав валовых затрат, и основных фондов и нематериальных активов, что подлежат амортизации, и относятся ли такие операции соответственно к валовым затратам или увеличивается ли балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов на сумму, что не включенная в состав налогового кредита предприятия налога согласно закону Украины "О налоге на добавленную стоимость.

3.3.4 Проверка правильности определения суммы налогового кредита по экспортным услугам из товаров вывезенных (экспортированных) плательщиками налога за границы таможенной территории Украины.

Согласно пункта 6.2.1 статьи бы Закона товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за границы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) удостоверено соответствующе оформленной таможенной грузовой декларацией.

Соответственно подпункту 6.2.2 пункта 6.2 статьи 6 Закону ”О НДС” роботы и услуги считаются экспортированными, если они предназначены для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины.

Поэтому при проверках было учтено, что к экспорту не относятся предоставленные (выполненные) резидентами услуги (роботы) для нерезидентов, если такие услуги (роботы) имеют употребление (использование) на таможенной территории Украины.

При проверке было учтено, что датой возникновения права на получение бюджетного возмещения при экспорте товаров (работ, услуг) есть дата поступления средств от покупателя-нерезидента на банковский счет продавца-резидента.

Для получения возмещения из бюджета сумм налогового кредита по экспортным операциям плательщики налога должны вместе с декларацией по НДС дать:

- копии грузовых таможенных деклараций (или провозных сведений в случаях, если грузовая таможенная декларация не оформляется), которые содержат все реквизиты, предусмотренные Инструкцией о порядке заполнения, грузовой таможенной декларации, и Положением о порядке таможенного оформления товаров и других предметов, которые перемешиваются между таможнями, Согласно указанных нормативных актов при отгрузке товаров на экспорт таможней пункта отправление груза, что осуществляет таможенное оформление, проставляется штамп "под таможенным контролем экспорт" и делается запись такого содержания: направляет к таможне для пропуска за границы таможенной территории Украины", что заверяется подписью и личной номерной печатью инспектора таможни;

- справку банка о поступлении валютына расчетный счет предприятия-экспортера за товары (роботы, услуги),на что оформлен;

- по товарам - товаросопроводительные документы и грузовая таможенная Декларация;

- по работам, услугах - акты сдачи резидентом и прием нерезидентом результатов выполненных работ, предоставленных услуг.

При документальной проверке было обращено внимание на наличиеу экспортера, кроме вышеупомянутых документов, налоговых накладных на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (у посредника), товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции (работ, услуг), что экспортируются (у производителей)

3.3.5 Проверка правильности начисление налога на добавленную

стоимость при бартерных (товарообменных) операциях

Датойвозникновения налоговых обязательствво время осуществления бартерных (товарообменных) операций считается любоеиз событий которое настало ранее;

- или дата отгрузки плательщиком налогатоваров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяетфакт выполнения работ (услуг) плательщиком налога;

- или дата оприходования плательщиком налогатоваров, в для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт получение плательщиком налога результатов работ (услуг).

Датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит для бартерных (товарообменных) операций - дата осуществления заключительной (балансирующей) операции,которая состоялась после первой из вышеуказанных событий.

Исходя из этого, при выявлении проверкой случаев отгрузка товаров (выполнение работ, предоставление услуг) при отсутствии оплаты за такие отгрузки (выполнение, предоставление) денежными средствами, в случае, если эти отгрузки (выполнение, предоставление) осуществлено в границах бартерной операции было проверено наличие налоговой накладной на суммы НДС по таким товарам (работах, услугах), записи в Книге учета продажи товаров и соответствующего включения в налоговые обязательства того отчетного периода, в котором состоялось отгрузка (выполнение, предоставление).

Кроме того, при проверках было обращено внимание на своевременность включения в налоговый кредит сумм НДС по таким операциям, поскольку для каждой из сторон - участников бартерного контракта право на налоговый кредит возникает только после о ведении заключительной (балансирующей) операции. Поэтому, проявив суммы НДС, включенные к налоговому кредиту без факта списания средств из расчетного счета, было проверено, относятся ли такие суммы к стоимости товаров отгруженных (работ выполненных, услуг предоставленных) в счет заключительной (балансирующей) операции с учетом конечной договорной (контрактной) суммы, определенной заключенным бартерным соглашением, В случаях, когда были выявлены суммы НДС, включенных к налоговому кредиту по незбалансированих поставкам, было проверено наличие налоговых накладных и записей в Книге приобретения товаров (работ, услуг) по таким суммам.

Учитывая то, что при проведении бартерных операций на территории Украины налоговые обязательства возникают и у того участника бартерного контракта, у которого первым событием была дата оприходования товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт получения плательщиком налога результатов работ (услуг), то при проверке было обращено внимание на наличие кредиторской задолженности по счету 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отображенную в журнале-ордере № 6 в разрезе каждого поставщика (заказчика) на конец периода проверки с целью выявления случаев поступление товаров (работ, услуг) по бартерным соглашениям, по которых суммы НДС не включенные к налоговым обязательствам. )