Предприятие формируют свою учетную политику путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых общепризнаными стандартами. Если стандарты не устанавливают допускаемые способы ведения учета по конкретным вопросам, то формирование учетной политики заключается в разработке предприятием соответствующих способов исходя из требований законодательсва.

В данном параграфе мне предстоит рассмотреть способы учета затрат и калькулирование себестоимости, выпуска, отгрузки и реализции продукции; порядок создания резервов предприятия, использования прибыли, начисления и выплаты дивидендов и некоторые другие вопросы.

Вариант учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование производственного результата.

В АООТ "Лебедянский инструментальный завод" применяется принципиально новый для отечетвенной учетной теории и практики, вариант учета затрат на производство, который отличается от традиционного варианта иной методикой отражения в бухгалтерском учете условно-постоянных расходов, собираемых в течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В соответсвии с этой методикой прямые производственные зартаты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты по дебету счета 25 "Общецеховые расходы" с кредита счетов производственных и финансовых результатов (02 "Износ основных средств", 10 "Материалы", 12 "МБП", 23 "Вспомогательные производства", 40 "Готовая продукция", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 68 "Рачеты с бюджетом", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и другие). В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) по мимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25 "Общецеховые расходы", что отражается записью по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство" и кредиту счета 25. Условно-постоянные расходы собираются в течение месяца на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирование, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредит счета 26.

АООТ "Лебедянский инструмментальный завод" ведет учет затрат на основе подсчета сокращенной (частичной) себестоимости (т.е. без доли условно-постоянных расходов) ежемесячно, полностью списывая учтенные на счете 43 "Коммерческие расходы" на финансовые результаты от реализации с помощью записи по кредиту счета 43 и дебету счета 46 в журнале ордере 11. При этом нет необходимости в косвенном распределении коммерческих расходов. Однако при этом необходимо учитывать, что в соответствии с п.6 приказа Минфина Российской Федерации от 27 марта 1996 года №31 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году" внесены изменения к счету 43 "Коммерческие расходы" инструкция по применению "Плана Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", т.е. слово "отгруженный" заменено на слово "реализованный". Таким образом, коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку, которые включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной (ранее отгруженной) продукции (работ, услуг).

Незавершенное производство, в соответствие с п.55 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" зарегистрированного Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года №170, в АООТ "Лебедянский иструментальный завод" отражается по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и начисленной заработной платы производственных рабочих.

Рыночные отношения, сложившиеся в нашей стране за последние годы, ставят совершенно новые задачи перед бухгалтерским учетом и его подсистемой-калькулированием. В этих условиях задача калькулирования заключается и втом, чтобы расчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. А в том, чтобы исходя из расчитанного уровня себестоимости организрвать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, сотавление обоснованных нормативных калькуляций, орагнизацию контроля за их соблюдением в процессе производства, что и сделано на заводе.

Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связано с утановлением нижнего предела цены (без ДНС), до которого предприятие еще сможет снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

При калькулировании не полной себестоимости (т.е. при списании условно-постоянных расходов) со счета 26 "Общецеховые расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции" возникает необходимость распределения косвенных производственных расходов, учитываемых на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Так как АООТ "Лебедянский инструментальный завод" является многопрофильным предприятием, т.е. осуществляет несколько видов деятельности, в отношении прибыли от которых применяется различный порядок налогообложения, то согласно п. 2.10 инструкции №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10 августа 1995 года, зарегистрированной в Минюсте Российской Федерации 25 августа 1995 года №938 с учетом изменений и дополнений госналогслужбы Российской Федерации №1 от 22 января 1996 года и №2 от12 февраля 1996 года, то общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Распределение накладных расходов на выпущенную продукцию в разрезе каждого вида деятельности производится по усмотрению предприятия.

Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

В Пункте 62 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности" говорится: "В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков основным работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, норматиаными актами Минфина Российской Федерации или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством Экономики и Министерством Финансов Российской Федерации".

АООТ "Лебедянский инструментальный завод" создает резервы: на предстоящую оплату отпусков производственных рабочих.

В создании других резервов нет целесообразности. Такие расходы включаются в издержки производства в сметно-нормативном порядке и учитываются на пассивном счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". )