Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы также включаются в группу "Запасы". Однако они длительного пользования, по ним начисляется износ, следовательно, они относятся к аммортизируемому имуществу и отражаются во втором разделе актива баланса по остаточной стоимости - 91907 тыс.руб. на конец 1996 года (первоначальная стоимость и сумма износа по ним проведена в Ф.5, Р.3 и справке к нему).

Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации за №170 предусматривает несколько видов оценок незавершенности производства; на изучаемом предприятии оно оценивается по сложившейся заработной плате основных производственных рабочих с начислением социальных выплат и материалам по цене их последнего поступления на завод (п.18 приказа "Об учетной политике Лебедянского инструментального завода" на 1997 год).

Готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости и на конец года, ее величина составила 1484242 тыс.руб.; по сравнению с остатками на начало года, величина готовой продукции на складе несколько снизилась.

По статье "Товары отгруженные" (стр.216 актива баланса) оценка отгруженной продукции осуществляется исходя из соблюдения допущений имущественной обособленности организации и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В нашем примере на дебете счета 45 "Товары отгруженные" отражается фактическая производственная себестоимость до момента перехода права собственности на продукцию к покупателю. После обусловленной даты стоимость числящаяся на счета 45 продукции списывается в дебет счета 46 "реализация продукции (работ, услуг)" и обновременно производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 на сумму подлежащую получению в соответствии с договором:

1) Д-т сч.45 Товары отгруженные 2) Д-т сч.46 Реализация

продукции

(работ, услуг)

К-т сч.40 Готовая продукция К-т сч.45 Товары

отгруженные

по фактической производственной себестоимости

2а)Д-т сч.62 Расчет с

покупателями

и заказчиками

К-т сч.46 Реализация

продукции

(работ, услуг)

(на сумму, подлежащую

получению

согласно договора)

В стандарте ПБУ - 4/96, кроме допущений и требований, по которым производится оценка статей баланса, установлено ряд правил, обязательных к соблюдению. В частности не допускается зачет между статьями актива и пассива, к примеру уменьшение кредиторской задолженности путем зачета дебиторской задолженности, а также зачета между статьями прибылей и убытков.

Рассматривая показатели дебиторской и кредиторской задолженности по балансу указанного предприятия, можно увидеть, что имеет место как долгосрочный, так и краткосрочный характер.

Таблица 3.3

Выдержка из баланса за 1996 год АООТ "Лебедянский инструментальный завод" тыс.руб.

Таблица 3.4

Кредиторская задолженность краткосрочного характера (внешние обязательства) тыс.руб.

Как видно из таблиц на предприятии произошел значительный рост дебиторской задолженности краткосрочного характера.

Согласно приказа "Об учетной политике" данного предприятия оценку дебиторской и кредиторской задолженности производят без причитающихся к выплате процентов по обязательствам, исходя из бухгалтерских записей, признаваемых правильными. При разногласии между сторонами, спор по вопросу дебиторской, кредиторской задолженности рассматривается органами, уполномоченными разрешать соответствующие споры.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и отражается на результатах хозяйственной деятельности. Кредиторская задолженность, незатребованная по истечение срока исковой давности, закрывается проводкой дебет сч.60 и кредит сч.80.

Баланс в настоящее время имеет очень большое значение. Рассмотрим некоторые показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия.

1. Коэффициент общей ликвидности

(Текущие активы Р.2 актива)

К общ.лик.=-------------------------------------------------------------

(Краткосрочные обязательства Р.6 пассива)

7032647

=------------=2.434:1 Допустимо от 2:1 до 3:1

2889625

2. Коэффициент независимости

Источник собственных средств Р.4 пассива

К н.=-------------------------------------------------------------

Валюта баланса нетто

81360326

х100%=-------------- х100%=96.57% Допустимо более 50%

84249951

Коэффициент финансовой устойчивости совпадает (равен) коэффициенту независимости.

3. Коэффициент финансирования

Источник собственных средств Р.4 пассива

К ф.=----------------------------------------------------------------

Заемные средства РР.5-6 пассива

81360326

=---------------=28.16 Допустимо более 1

2889625

Другой важнейшей формой годового отчета является форма №2.

В новую форму отчета о финансовых результатах входят следующие статьи:

1. По ст.010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей" (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции, от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46, для определения финансовых результатов от реализации исхлдя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки при определении финансовых результатов от реализации, в частности, относят НДС, суммы установленных процентных ставок к различным ценам, экспортные пошлины, суммы налога на реализацию ГСМ и другие.

2. По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" (строка 020) отражаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета суммы отраженных по статье "Управленческие расходы"), относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

3. По статье "Коммерческие расходы" (строка 030) отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 43, и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).

4. По статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46.

5. Статья "Прибыль (убыток) от реализации" (строка 050) расчитывается путем вычитания из строки 010 строк 020,030 и 040. )