Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты у предприятия и до их получения или уплаты отражаются в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может производиться различными методами, выбор которых обусловлен все тем же планированием себестоимости и налогооблагаемой базы. Законодательство напрямую предоставляет финансовому менеджеру выбор одного из трех методов, сравнение которых представлено ниже.

Содержание операции, показатели

Метод средней себестоимости

Метод себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

Метод себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)

1

Остаток на начало отчетного периода

1000

1000

1000

 

Цена/ед. (тыс. руб.)

900

900

900

 

Итого, тыс. руб.

900 000

900 000

900 000

2

Поступило в отчетном периоде (кол-во/цена)

200

200

200

   

950

950

950

 

Поступило в отчетном периоде (кол-во/цена)

100

100

100

   

970

970

970

 

Итого

1 187 000

1 187 000

1 187 000

3

Реализовано в отчетном периоде, кол-во

1100

1100

1100

4

Остаток на конец отчетного периода, ед.

200

200

200

5

Себестоимость ед.

1000х900 + 200х950 + 100х970 / (1000+200+100) =

1 187 000/1300 =

(1 187 000 - 192 000) / 1100 =

995 000 / 1100 =

(1 187 000 - 180 000) / 1100 =

1 007 000 / 1100

   

913

904,5

915,4

6

Списано в производство

1100 х 913 =

1 187 000 - 192 000 =

1 187 000 - 180 000 =

   

1 004 300

995 000

1 007 000

7

Остаток на складе, тыс. руб.

200 х 913 =

100х970 + 100х950 =

200х900=

   

182 600

192 000

180 000

Возможно, при проведении подобного сопоставления налоговый менеджер сделает вывод о том, что метод средней себестоимости более точен (в том числе, потому что "нивелирует" разницу цен), но метод ЛИФО дает большую себестоимость, что в итоге может вести к меньшей сумме налога на прибыль. Однако далее для подтверждения этого вывода и принятие окончательного решения полезно сравнить "конечные" показатели:

Показатели

Себестоимость определена по методу средней себестоимости

Себестоимость определена по методу ФИФО

Себестоимость определена по методу ЛИФО

1

Валовая выручка от реализации (1100 ед. по 1000 тыс. руб.)

1 100 000

тыс. руб.

1 100 000

тыс. руб.

1 100 000

тыс. руб.

2

Минус себестоимость

1100 х 913=

1 004 300

1100 х 904,5=

995 000

1100 х 915,4=

1 007 000

3

Налогооблагаемая прибыль

95 700

105 000

93 000

4

Минус налог по ставке 35%

33 495

36 750

32 550

5

Чистая прибыль

62 205

68 250

60 450

Как следует из приведенной таблицы, метод ЛИФО действительно дал наибольшую себестоимость, и, соответственно, наименьшую налогооблагаемую прибыль. Однако размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) выше при использовании метода ФИФО. Возможно, показатель, отраженный по строке 5 указанной таблицы, заставит финансового менеджера принять в качестве элемента учетной политики метод ФИФО (с учетом, однако, влияния инфляции на подобный выбор).

В условиях рынка предприятию необходимо избавляться от ненужных средств, сокращать объемы незавершенного строительства, а также максимально ускорять оборот по реализации продукции (работ, услуг) - речь об этом пойдет далее. )