Более точные результаты достигаются, когда средняя вели­чина рассчитывается после каждого поступления материала и по этой средней себестоимости оценивается расход материала на конкретную дату до поступления следующей партии.

2. Списание по методу ФИФО. Независимо от того, из какой партии материалы отпущены в производство, сначала списыва­ют материалы по себестоимости первой по времени партии, за­тем второй и т. д.

3. Метод ЛИФО заключается в том, что вначале списывают материалы по себестоимости последней партии (то есть матери­алы из наиболее дорогостоящей поставки), затем по себестоимо­сти предпоследней партии и т. д.

Данные методы расчета себестоимо­сти израсходованных материалов применимы лишь при огра­ниченной номенклатуре материалов, когда ведется отдельный учет поступивших партий при обязательном их аналитическом учете в количественно-ценовом выражении. Такое возможно при наличии специально разработанной программы для компь­ютерной обработки этих показателей (например, 1С: Бухгалтерия - Склад).

В связи с этим используют так называемый классический метод учета израсходованных материалов, предполагающий ” использование учетной стоимости материалов и доведение ее до фактической через расчет транспортно-заготовительных расхо­дов или отклонений от учетных (плановых) цен. Этот метод близок к расчету исходя из средней себестоимости, но рассчи­тывается по укрупненным позициям - группам материалов (ос­новные материалы, вспомогательные материалы, тара, топли­во и т. д.).

Учетная цена при этом устанавливается предприятием са­мостоятельно при разработке номенклатуры-ценника на мате­риалы исходя из покупных цен и используется продолжитель­ное время. Номенклатура-ценник - это перечень наименований используемых материалов, в котором фиксируют их шифры и учетные цены.

Если же за основу расчета учетной цены берут плановую це­ну, зафиксированную в бизнес-плане, то ее доведение до факти­ческой стоимости производится через расчет отклонений от плановых цен - экономии или перерасхода.

В первом случае учет поступления материалов организует­ся с использованием счета 10 “Материалы”. Во втором еще дополнительно участвуют счета: 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости мате­риалов”.

2.2. Учет и распределение заработной платы, премий и резерва на оплату отпусков.

Значительную долю в затратах на производство занимают расходы, связанные с оплатой труда. Начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах, под­лежит распределению по заказам (изделиям).

Для административно-управленческого персонала (АУП) этими документами являются карточки лицевых счетов и рас­четные (а также расчетно-платежные) ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования ра­бочего времени и установленного договором (контрактом) окла­да. Начисление зарплаты АУП отражают в учете проводкой:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70.

Для рабочих, кроме того, начисленная зарплата оформляет­ся выписанными нарядами, маршрутными листами, листками о простое, браке и т. п. В них указываются сведения о месте вы­полнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показа­тели, необходимые для расчета и распределения зарплаты. В этом случае в учете производят записи:

ДЕБЕТ 20 (25, 28, .) КРЕДИТ 70.

Распределенная сумма начисленной заработной платы слу­жит основанием для расчета и распределения отчислений в Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского и социального страхования РФ, в Государственный фонд заня­тости населения РФ в процентах, устанавливаемых Правитель­ством РФ. Это отражают в учете записью:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 28, 31) КРЕДИТ 69.

Одновременно с этим создается резерв на оплату отпусков рабочим, если это предусмотрено учетной политикой предпри­ятия, и производится расчет сумм резерва. При этом делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 20 (25 .) КРЕДИТ 89.

Процент отчислений в резерв на оплату отпусков устанавли­вается предприятием самостоятельно. Сумма рассчитанного ре­зерва фиксируется на тех же счетах и статьях затрат, где отра­жена начисленная заработная плата рабочим.

Таким образом, на основании первичных документов и до­полнительных расчетов бухгалтер составляет разработочную таблицу “Распределение заработной платы, отчислений во внебюджетные социальные фонды и резерва на оплату от­пусков”:

Эта таблица служит основанием для записи операций в тех же учетных регистрах, что и расход материалов (карточки ана­литического учета затрат на производство по заказам, ведомо­сти № 12 и № 15). Одновременно в этой таблице указывают сум­мы премий, начисленных за счет специальных фондов или нераспределенной прибыли (Дебет 88 Кредит 70), суммы начис­ленных пособий по временной нетрудоспособности (Дебет 69 Кредит 70), суммы отпускных, начисленных рабочим за счет со­зданного на эти цели резерва (Дебет 89 Кредит 70).

2.3. Учет и распределение начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и износа МБП.

В составе расходов, связанных с процессом производства, важное место занимают затраты средств труда, при помощи ко­торых создается продукция, выполняются работы, оказывают­ся услуги. Это - основные средства и нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Для возмещения их стоимости (с целью обновления и замены) пред­приятия ежемесячно рассчитывают суммы их амортизации (из­носа). В учетной политике предприятия должен быть закреп­лен порядок расчета амортизации (износа) по различным видам средств труда.

По объектам основных средств способы расчета амортиза­ции предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65н. Предприятие должно выбрать и отразить в учетной политике наиболее под­ходящий для него способ расчета амортизации основных средств. Их четыре: линейный способ, способ уменьшающегося остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропор­ционально объему продукции В настоящее время предприятия используют линейный спо­соб расчета амортизации основных средств, так как ему соот­ветствуют не отмененные для применения Единые нормы амор­тизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановле­нием Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Начисленные суммы амортизационных отчислений по объ­ектам основных средств в разрезе цехов и отделов предприятия отражают по статьям расходов по дебету 25, 26, 31 и других производственных счетов с записью в ведомостях ,№ 12 и № 15 по кредиту счета 02 “Износ основных средств”. Основанием для отнесения сумм начисленных амортизационных отчисле­ний за отчетный месяц на указанные счета служат данные ве­домости расчета амортизации основных средств. Амортизация нематериальных активов начисляется сог­ласно самостоятельно устанавливаемым предприятием срокам и нормам, в течение которых объект будет эксплуатироваться и приносить доход. Суммы начисленной амортизации по нема­териальным активам отражают по дебету счетов 20 “Основное производство” или 26 “Общехозяйственные расходы” с креди­та счета 05 “Амортизация нематериальных активов” с записью в карточки аналитического учета по заказам (счет 20), в ведо­мости № 12 и № 15. )