РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

Предприятие производит продукцию, выполняет работы или оказывает услуги как облагаемые НДС, так и освобожденные от указанного налога. Оно обеспечивает раздельный учет прямых затрат, но кроме них несет также и общепроизводственные или общехозяйственные расходы. При наличии нескольких видов деятельности с разными ставками и условиями налогообложения по налогу на добавленную стоимость такие расходы следует распределять между этими видами деятельности.

В зависимости от суммы общехозяйственных расходов, приходящихся на разные с точки зрения налогообложения виды продукции (работ, услуг), должен, распределяться НДС, уплаченный поставщикам материальных ресурсов, работ, услуг, списанных на общехозяйственные расходы, и подлежащий либо возмещению, либо списанию на затраты.

Прежде чем говорить о распределении НДС, уплаченного по общехозяйственным расходам, выберем способ распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, который имеет немаловажное значение при закрытии счетов 25 и 26 по окончании отчетного периода.

Для упрощения анализа рассмотрим только операции по распределению расходов, собранных на счете 26 (остальные распределяются по аналогии).

Предприятие выбирает вариант распределения указанных расходов самостоятельно в зависимости от специфики производства:

· пропорционально суммам начисленной заработной платы производственных рабочих;

· пропорционально сумме двух видов затрат (материальные плюс зарплата);

· пропорционально сумме всех прямых затрат;

· пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. Этот метод используется в том случае, если предприятие имеет несколько видов деятельности с разными ставками налога на прибыль (см. инструкцию ГНС РФ No 37 от 10.08.95 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций");

· другой способ, установленный отраслевыми инструкциями (при их наличии).

В учетной политике предприятия обязательно должен быть указан способ распределения этих затрат.

Аналогичное распределение, применимо в торговых организациях, реализующих часть товаров, освобожденных от НДС. Только распределять они будут те прочие (косвенные) издержки обращения, которые нельзя было распределить в отчетном периоде.

В соответствии с нормативными документами организации имеют право выбирать в учетной политике не только способ распределения общехозяйственных расходов, но и порядок их списания: либо на себестоимость произведенной продукции, работ, услуг, либо в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

При любом способе списания необходимость определения части общехозяйственных расходов, приходящейся на себестоимость освобожденных от НДС видов реализации, остается, чтобы обосновать суммы НДС, списываемые либо в зачет перед бюджетом, либо на затраты и издержки.

Алгоритм распределения общехозяйственных расходов следующий:

а) из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;

б) в соответствии с указанной в учетной политике базой распределения общехозяйственных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении;

в) находят коэффициент распределения путем деления результатов по пункту "а" на результат по пункту "б";

г) рассчитывают сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на каждый элемент базы, путем умножения каждого элемента на коэффициент.

Пример: АО "Сигма", которое ведет учет затрат с помощью позаказного метода и выпускает продукцию как облагаемую НДС (заказ Б), так и освобожденную от него (заказ А).

В соответствии с принятой учетной политикой АО "Сигма" ведет раздельный учет затрат и реализации с выделением отдельных субсчетов на счетах 20 "Основное производство" (субсчет 20-1 "Производство продукции, облагаемой НДС", субсчет 20-2 "Производство продукции, освобожденной от НДС") и 46 "Реализация продукции, работ, услуг" (субсчета 46-1 "Реализация продукции, облагаемой НДС" и 46-2 "Реализация продукции, освобожденной от НДС"). Кроме того, к счету 19 в АО открывают следующие субсчета: 19-11 "НДС при осуществлении капитальных вложений неоплаченный" и 19-12 "НДС при осуществлении капитальных вложений оплаченный"; 19-31 "НДС по приобретенным материальным ресурсам неоплаченный" и 19-32 "НДС по приобретенным материальным ресурсам оплаченный". Чтобы разделить суммы НДС, подлежащие списанию на издержки или в зачет перед бюджетом введены аналитические счета "НДС по приобретенным материальным ресурсам, оплаченный к зачету перед бюджетом", "НДС по приобретенным материальным ресурсам, оплаченный к списанию на издержки". Хозяйственные операции, которые были осуществлены за отчетный период, и корреспонденция счетов представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Содержание хозяйственной операции

Сумма (тыс. руб.)

Корреспонденция счетов

   

дебет

Кредит

1. Накладная, счет-фактура

     

Оприходованы материалы от поставщика 100 кг по 100000 руб. за 1 кг

10000

10

60

НДС 200000 руб.

2000

19-31

60

2. Требование N. 12

     

Переданы материалы для производства заказа А: 40 кг по 100000 руб.

4000

20-2

10

3. Требование N. 14

     

Переданы материалы для изготовления заказа Б: 60 кг по 100000 руб.

6000

20-1

10

4. Свод расчетно-платежных ведомостей

     

Начислена заработная плата сотрудникам, занятым:

     

заказом А

3000

20-2

70

заказом Б

3500

20-1

70

администрации

5000

26

70

Произведены отчисления во внебюджетные фонды:

     

по заказу А

1155

20-2

69

по заказу Б

1348

20-1

69

администрации

1925

26

69

5. Акт о выполненных работах, счет фактура

     

Начислена задолженность сторонней организации "У" за работы, выполненные ею для заказа Б:

     

договорная цена

3400

20-1

60

НДС

680

19-31

60

6. Накладная, счет-фактура, акт приемки передачи основных средств

     

Оприходован компьютер:

     

покупная цена

12700

08

60

НДС

2540

19-11

60

7. Выписка банка

     

Оплачено:

     

поставщику за материалы

12000

60

51

сторонней организации "У"

2400

60

51

за телефонные переговоры

600

76

51

за аренду помещений

8400

76

51

8. Счета фактуры, накладные

     

Справка бухгалтерии

     

Материальные затраты, списанные на общехозяйственные расходы:

     

аренда помещения

7000

26

76

НДС

1400

19-31

76

оплата телефонных переговоров

500

26

76

НДС

100

19-31

76

9. Справка бухгалтерии

     

Начислена амортизация основных средств

1500

26

02

10. Справка бухгалтерии

     

Распределены общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам:

     

на заказ А

5797

20-2

26

на заказ Б

10128

20-1

26

11. Справка бухгалтерии

     

Определен НДС, оплаченный поставщикам

3900

19-32

19-31

в том числе по материалам, приходящимся на освобожденные от НДС работы

800

19-322

19-31

И не освобожденные

1600

19-321

19-31

)