Получив в пользование земельный участок и взяв разрешение у органа местного самоуправления на размещение наружной рекламы, агентство может устанавливать стенд. Если стоимость превышает 100 минимальных размеров оплаты труда, он учитывается в составе основных средств. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), расходы на транспортировку и установку основного средства увеличивают его первоначальную стоимость.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) утверждено приказом Минфина России от 3 сентября 1997 года № 65н.

Рассмотрим на условном примере, как отражаются в бухгалтерском учете агентства расходы по приобретению и установке рекламных стендов.

Пример 4

Рекламное агентство заключило с предприятием договор подряда на изготовление рекламного стенда. Стоимость работ составила 9600 руб. (в том числе НДС – 1600 руб.). Расходы по транспортировке и установке стенда составили 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.).

В целях упрощения примера прочие факты хозяйственной деятельности рекламного агентства не рассматриваются.

Общая стоимость расходов (без НДС) по изготовлению, транспортировке и установке стенда составит:

8000 руб. + 1000 руб. = 9000 руб.;

9000 руб. > 8349 руб.

Следовательно, агентство должно учесть рекламный стенд в составе основных средств.

Согласно ПБУ 6/97, предприятия могут выбрать любой из следующих способов начисления амортизации:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списание стоимости по сумме лет срока полезного использования;

- списание стоимости пропорционально объёму продукции.

Способ начисления амортизации должен быть утвержден приказом по учетной политике предприятия.

Однако, согласно Положению о составе затрат, в целях исчисления налога на прибыль предприятие должно начислять амортизацию только линейным способом по нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1992 года № 1072.

В тех случаях, когда предприятие применяет иной способ, налоговые органы требуют корректировать налогооблагаемую прибыль.

Порядок корректировке налогооблагаемой прибыли рассмотрим на условном примере.

Пример 5

Используем данные примера 4

Предположим, что рекламное агентство применяет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Исходя из технических условий установки стенда, агентство определило срок его полезного использования – 5 лет.

Чтобы определить размер амортизационных отчислений, необходимо рассчитать сумму чисел лет срока полезного использования данного рекламного стенда.

Так как срок полезного использования стенда равен 5 годам, сумма чисел лет полезного использования составит:

5 лет + 4 года + 3 года + 2 года + 1 год = 15 лет.

В первый год эксплуатации стенда число лет полезного использования было рано 5 годам.

Допустим, стенд был принят в эксплуатацию в феврале 2000 года.

Годовая сумма амортизации рекламного стенда с марта 2000 года по февраль 2001 года составит:

9000 руб. х 5 лет : 15 лет = 3000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в этот же период амортизации составит:

3000 руб. : 12 мес. = 250 руб.

В течение первого года эксплуатации стенда (с марта 2000 года по февраль 2001 года) в бухгалтерском учете рекламного агентства ежемесячно делалась следующая проводка:

Согласно постановлению № 1072, норма амортизационных отчислений стендов (код 20335) – 12,5 процента в год.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная по этим нормам, составит:

9000 руб. х 12,5 % = 93 руб. 75 коп.

Определим разницу между величиной амортизационных отчислений за март 2000 года, рассчитанных разными способами:

250 руб. – 93 руб. 75 коп. = 156 руб. 25 коп.

Следовательно, налогооблагаемая прибыль рекламного агентства за I квартал 2000 года должна быть увеличена на 156 руб. 25 коп. эта сумма указывается по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли», за I квартал 2000 года.

Список литературы

1. Бухгалтерские формы отчетности: №3-Г, 5, 8-Г, 12-Г.

2. ГОСТ Р 50645-94.

3. Гражданский кодекс РФ (части 1, 2).

4. Закон РФ от 19 апреля 1991 г. №1032-1 «О занятости населения» (ст. 18).

5. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (ст. 4).

6. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

7. Закон РФ от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

8. Закон РФ от 7 февраля 1992 г. №2300-1 «О защите прав потребителей» (ст. 43).

9. Закон РФ от 18 июня 1993 г. №5215-01 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ст. 1).

10. Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1996 г. №42 (п. 59).

11. Инструкция «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (утверждена Приказом Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 02-104А).

12. Инструкция Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. №30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

13. Кодекс законов о труде РФ.

14. Налоговый кодекс РФ.

15. Письмо Госстроя РФ №ВВ-20-8/12.

16. Положение о составе затрат (п.15).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) (утверждено приказом Минфина России от 3 сентября 1997 года № 65н).

18. Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н). )