Право собственности на товары проходит от продавца к покупате­лю в момент документально подтвержденного факта такой передачи. Согласно статье 239 Гражданского Кодекса передачей признается вру­чение товара потребителю, сдача его транспортной организации или органам связи для пересылки приобретателю вещей. К передаче товаров приравнивается передача коносамента или другого документа, подтвер­ждающего факт отправки (отгрузки).

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сдел­ка не является реализацией и доход не признается.

Право собственности не передается покупателю при следующих обстоятельствах:

субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворитель­ным выполнением условий сделки, не обеспеченных гарантиями (товар при нормальной эксплуатации в течение гарантийного срока пришел в негодность и подлежит замене; например, холодильник, стиральная ма­шина пришли в негодность в течение первого месяца эксплуатации при гарантии в один год);

покупатель имеет право отказаться от покупки по причинам огово­ренным в договоре, и продавец не уверен, вернут товар или нет (при продаже нового экспериментального оборудования).

Оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке произво­дится с большей степенью достоверности, так как стоимость товара ого­варивается в контракте, а расходы по его транспортировке до станции поставщика подтверждаются документами транспортных организаций по установленным тарифам.

При реализации товаров могут совершаться следующие виды сделок:

Сделка с задержкой отпуска товаров. При этом виде сделок, в со­ответствии с контрактом, товар передается на правах собственности поку­пателю, но его отпуск со склада поставщика задерживается на определен­ное время. Доход от такой сделки признается в момент передачи прав соб­ственности на товар покупателю при соблюдении следующих условий:

доставка (отпуск) товара будет осуществлена поставщиком в указанные договором сроки; у поставщика имеются в наличии товары, которые гото­вы к отправке (отпуску) покупателю; оплачена стоимость доставки про­данных товаров. Доход от реализации не признается, когда у сторон име­ются только намерения приобрести или произвести товары для реализа­ции.

Отложенная реализация. Под отложенной реализацией понима­ется реализация, при которой отпуск (отгрузка) товаров производится только после того, как покупатель произвел окончательный расчет пу­тем частичных платежей. Доход в таком случае признается после того, когда товар будет доставлен (передан) покупателю. Однако доход может быть признан, если большая часть товара реализована и предваритель­ная оплата получена, при условии, что товар, имеющийся на складе, оп­ределен и готов к доставке (отпуску) покупателю.

Реализация работ и услуг[2] Доход от реализации работ и услуг признается в случае, если стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности; расходы, понесенные при проведении сделки и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Предприятие производит оценку дохода с большей степенью дос­товерности после того, как достигнуто соглашение с другими юридиче­скими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой сто­роны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сто­ронами услуг; суммы предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты. Другими словами, в договоре на выполнение - работ и оказание услуг должно быть четко оговорены порядок приемки выполненных работ и услуг, их стоимость и порядок оплаты.

Плата за услуги, включаемые в стоимость товара. Если товар реализуется с гарантией, которая дается производителем на один год или более короткий срок, или более продолжительный период, то опре­деленная сумма дохода отсрочивается и признается как доход того пе­риода, в течение которого должны оказываться услуги по обслуживанию или ремонту товара. Отсроченная сумма — это сумма, которая покроет ожидаемые расходы за услуги по условиям договора наряду с собствен­ным чистым доходом от этих услуг.

Предприятия реализуют продукцию в соответствии с заключенны­ми договорами. На их основании в отделе сбыта предприятия выписы­вают приказы-накладные на отпуск или отгрузку продукции покупате­лям, которые после отпуска (отгрузки) продукции со склада передают в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов. В бухгалте­рию поступают также товарно-транспортные накладные, в которых ука­зывают сумму железнодорожного тарифа или водного фрахта. На осно­вании этих документов в бухгалтерии выписывают платежные требова­ния-поручения, которые после акцепта покупателем передают в банк на инкассо или покупателю для оплаты. Юридически продукция, отгру­женная покупателям, продолжает оставаться собственностью поставщи­ка вплоть до оплаты покупателем платежного требования-поручения. Учет товаров отгруженных (отпущенных) ведут на счете 301 «Счета к получению» в ведомостях «Учет реализации продукции (работ, услуг)» или в машинограммах.

Рассмотрим построчно содержание расчета фактической себестоимости отгруженной продукции.

1. Строка 1 заполняется по данным ведомости (строка 6) за прошлый месяц по учетным ценам и фактической себестоимости (210000 и 200000 тенге соответственно).

2. Строка 2 заполняется по данным ведомостей выпуска готовой продукции (дебет счета 221 "Готовая продукция", кредит счета 900 "Основное производство", 910 "Полуфабрикаты собственного производства", 920 "Вспомогательные производства") по учетным ценам и фактической себестоимости (600000 и 537100 тенге соответственно).

3. Строка 3 является итогом сумм по строкам 1-2 по учетным це­нам и фактической себестоимости (соответственно 810000 и 737100 тен­ге).

4. Строка 4. Процентное отношение фактической себестоимости к их стоимости по учетным ценам находится следующим путем: 737100 х 100: 810000=91,0.

5. Строка 5. Стоимость продукции, отгруженной в порядке реали­зации (681000 тенге), определяется по данным ведомости или машино­граммы, в которой отражена стоимость продукции по учетным ценам. )