расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг: предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.
В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:
— процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
— процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
— анализ выполняемых работ.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.
Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.
Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается.
Раскрытие признака дохода. При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:
учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них - сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов.
Учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 «Доходы от основной деятельности». В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.
Счет 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг. Корреспонденция счетов по счету 701 приведена ниже.
|
№ пп
|
Содержание хозяйственных операций
|
Сумма, тенге
|
Корреспонденция счетов
|
|
дебет
|
кредит
|
|
1
|
На основании налоговых счетов-фактур и платежных требовании-поручении отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам |
500000
|
301
|
701
|
|
на сумму НДС, предъявленную покупателям, 20% |
100000
|
301
|
633
|
|
Итого
|
600000
|
X
|
X
|
|
2.
|
На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств
|
200000
|
301
|
701
|
|
на сумму НДС, 20%
|
40000
|
301
|
633
|
|
Итого
|
240000
|
X
|
X
|
|
3.
|
Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (600000+240000)
|
840000
|
441
|
301
|
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.
§ 3. Учет возврата проданных товаров, скидок с продаж и с цены
Для обобщения информации о возврате проданных товаров, скидок с продаж и цены предназначен подраздел 71 «Возвраты проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цены»[3] Генерального плана счетов, в который входят следующие активные синтетические счета:
711 «Возвраты проданных товаров»;
712 «Скидка с продаж»;
713 «Скидка с цены».
Рассмотрим организацию учета по этим синтетическим счетам. Учет возврата проданных товаров (счет 711). Данный счет предназначен для обобщения информации о возврате реализованных товаров покупателями. При возврате проданных товаров (товар не заказан, товар поступил в ассортименте, не соответствующем заказанному и по другим причинам) составляется следующая корреспонденция счетов.
|
№ пп
|
Содержание хозяйственных операций
|
Сумма, тенге
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
кредит
|
|
|
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
|
Первый вариант
|
|
|
|
|
|
Предприятие реализовало товары и другие активы: на их фактическую себестоимость |
400000
|
801.802, 842,845
И Др. |
221,222,223, 201-206.208 и др. |
|
на договорную стоимость реализованных активов
|
500000
|
301
|
701,702. 709,722
|
|
на сумму НДС. включенную в расчетно-платежные документы. 20%
|
100000
|
301
|
633
|
|
Итого
|
600000
|
X
|
X
|
|
2.
|
Предприятие-покупатель оплатило продукцию, товары и другие активы
|
600000
|
441
|
301
|
|
.3
|
Покупатель уведомил предприятие-продавца, что он отказывается принять товар (другие активы). Отказ принять товар признан обоснованным, так как данный вид товара покупатель не заказывал. Сторнируется методом «красное сторно»: договорная стоимость реализованных активов
|
(-)500000
|
301
|
701.702. 709.722
|
|
сумма НДС, включенная в расчетно-платежные документы |
(-) 100000
|
301
|
633
|
|
Итого |
(-) 600000
|
X
|
X
|
|
4.
|
Сторнируется фактическая себестоимость возвращенных покупателем товаров, продукции и др. активов Активы оприходованы на склад |
(-) 400000
|
801.802. 842. 845 и др.
|
221,222,223
201-206. 208 и др. |
|
5
|
Сумма, оплаченная покупателем на расчетный счет продавца за полученную готовую продукцию, товары и другие активы, подлежащие возврату |
600000
|
301
|
687
|
|
6.
|
Предприятие-поставщик вернуло покупателю стоимость возвращенных им готовой продукции, товаров и других активов
|
600000
|
687
|
441
|
|
7.
|
Предъявлен предприятием-покупателем счет на понесенные им расходы, связанные с разгрузкой. погрузкой, хранением и возвратом продукции, товаров и других активов
|
80000
|
711
|
671
|
|
8.
|
На сумму НДС, включенную в счет предприятия-покупателя (80000 х 20%/100) |
16000
|
331
|
671
|
|
9.
|
Предприятие-поставщик оплатило предъявленный счет (80000+160000=960000 тенге) |
96000
|
671
|
441
|
|
10.
|
Согласно расчету, составленного бухгалтерией предприятия-поставщика, списывается доля расходов по реализации товаров, относящаяся к возвращенным товарам |
15000
|
711
|
811
|
|
11
|
В конце года сумма расходов, связанных с возвратом товаров, списывается на счет итогового дохода (убытка): (80000 +15000=95000 тенге) |
95000
|
571
|
711
|
|
Второй вариант
|
|
|
|
|
1
|
Предприятие-покупатель вернуло часть стоимости отгруженных ему товаров в сумме 200000 тенге (или 50%), которые признаны негодными для реализации (корреспонденция счетов, указанная в пунктах 1 и 2 первого варианта сохраняется). Товары оприходованы на склад по цене отходов (возможной реализации)
|
50000
|
206
|
222
|
|
2.
|
Сторнируется фактическая стоимость возвращенных товаров (400000:2 - 200000) |
(-) 200000
|
801
|
222
|
|
3.
|
Сторнируется договорная стоимость оплаченных товаров (500000:2=250000 тенге) |
(-)250000
|
301
|
701
|
|
4.
|
Сторнируется сумма НДС (100000 : 2 - 50000 тенге) |
(-) 50000
|
301
|
633
|
|
5.
|
Возвращено покупателю 50% от оплаченной им суммы за товары (600000:2=300000 тенге): сумма подлежащая оплате задолженность перечислена предприятию-покупателю |
300000 300000
|
301
687 |
687
441
|
|
6.
|
На сумму возвращенных товаров, признанных непригодными для реализации (200000-50000 = =150000 тенге)
|
150000
|
711
|
221
|
|
7.
|
Акцептован счет предприятия-покупателя на произведенные им расходы по разгрузке, погрузке, хранению и транспортировке возвращенных товаров
|
40000
|
711
|
671
|
|
8
|
На сумму НДС, включенного в счет предприятия - по куп ател я
|
8000
|
331
|
671
|
|
9.
|
Оплачен счет предприятия-покупателя (40000+8000 тенге)
|
48000
|
671 |
441
|
|
10,
|
Согласно расчета, составленного бухгалтерией предприятия-поставщика списывается доля расходов по реализации, относящаяся к возвращенным товарам
|
7500
|
711
|
811
|
|
11.
|
В конце года сумма расходов, связанных с возвратом товаров, списывается на счет итогового дохода (убытка): (150000 +40000+ 7500= 197500 тенге)
|
197500
|
571
|
711
|
)