При отгрузке продукции, выполнении работ на сумму начисленного НДС сначала делается обратная запись: Дебет сч. 68/01 Кредит 64/00 или сч. 64/01 на восстановлении его в сумме аванса (предварительной оплаты), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. Зачет полученных предварительных оплат производится следующей бухгалтерской проводкой: Дебет сч. 64/00 Кредит сч. 62/00 или Дебет сч. 64/01 Кредит сч. 62/01.

В отличие от предыдущего плана в плане счетов 2001 года не предусмотрена специальная синтетическая позиция для учета расчетов по авансам полученным (сч. 64). Теперь авансы полученные от покупателей должны учитываться на сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Продукция ОАО ПКСП "Кировстрой" отпускается в тару предприятия, обеспечивающую сохранность продукции при перевозке и хранении или в обмен на тару покупателя. В состав тары входят ящики, емкости, которые являются многооборотной тарой и предметом залога на сумму стоимости тары до момента возврата.

Отпущенная покупателям возвратная тара отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет сч. 62/00 "Расчеты с покупателями по возвратной таре" и Кредит сч. 10/01 "Материалы завода ЖБК-7".

Возврат залога по таре производится путем зачета в счет погашения долга по продукции или в счет предстоящей поставки на сумму, не превышающую суммы долга по таре на день ее возврата.

Возврат залоговой тары оформляется приемной квитанцией и приходным ордером к ней.

Учет возвратной тары от покупателей продукции производится на счете 60/00 "Расчеты по возврату тары".

При возврате тары в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дебет сч. 10/41 "Тара" и Кредит сч. 60/00 "Расчеты по возврату тары". НДС по возвратной таре не начисляется.

При зачете сумм по возвращенной таре производится следующая запись: Дебет сч. 60/00 Кредит сч. 62/00.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ОАО ПКСП "Кировстрой" ведет при помощи компьютеров в журнале-ордере №11 (Приложение) по кредиту сч. 62 и в ведомости по данному счету – по дебету. Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 62, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

3.3. Учет расчетов с использованием векселей.

В условиях рыночной экономики, наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

При вексельной оплате продаваемой продукции ОАО ПКСП "Кировстрой" использует простые векселя Сбербанка.

Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные услуги, работы.

В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

ОАО ПКСП "Кировстрой" получает простые векселя Сбербанка от покупателей, в счет оплаты за поставленную продукцию. При передаче векселя между векселедателем (индоссантом) с одной стороны и ОАО ПКСП "Кировстрой" (индоссатом) с другой стороны оформляется Акт приема-передачи векселей в 2 экземплярах, где указывается серия, номер, номинал векселя, дата платежа по векселю по предъявлению, но не ранее указанной даты, реквизиты индоссата и индоссанта, заверенные печатями и подписями. После чего данные заносятся в книгу регистрации полученных векселей.

Учет векселей Сбербанка ОАО ПКСП "Кировстрой" ведет на синтетическом счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" субсчет 00 "Вексель".

ОАО ПКСП "Кировстрой" полученные от покупателей векселя, сдает в Сбербанк, при это оформляется Акт приема-передачи векселей и Реестр векселей по установленной форме.

Передача векселей в Сбербанк отражается бухгалтерией ОАО "СПК" следующей бухгалтерской проводкой: Дебет сч. 48/10 "Выбытие ценных бумаг" и Кредит сч. 58/00 "Вексель". В свою очередь Сбербанк перечисляет на расчетный счет ОАО ПКСП "Кировстрой" сумму указанную в векселе. Расчет производится по номинальной стоимости векселя без дисконтной ставки. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ОАО ПКСП "Кировстрой" от выбытия векселя бухгалтерия оформляет следующей проводкой: Дебет сч. 51/00 "Расчетный счет" и Кредит сч. 48/10 "Выбытие ценных бумаг".

Погашение задолженности покупателей отражается бухгалтерией предприятия по Дебету сч. 58/00 "Вексель" и Кредиту сч. 62/00 "Расчеты с покупателями".

Помимо этого ОАО ПКСП "Кировстрой" использует простые векселя Сбербанка для оплаты поставщикам за поступившее сырье, составляется следующая проводка: Дебет сч. 60/00 "Расчеты с поставщиками" Кредит сч. 58/00 "Вексель".

3.4. Учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований.

Между организациями часто используются расчеты по сальдо взаимных требований, не связанных с непосредственным перечислением денежных средств. Также расчеты имеют место только с тех случаях, когда между организациями заключены два различных договора на поставку продукции (работ, услуг), по которым возникают взаимные требования по исполнению средствами по каким-либо причинам невозможны или нецелесообразны. У организаций образуется взаимная дебиторская и кредиторская задолженность, которая может быть погашена зачетом взаимных требований.

Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. Для этого необходимо оформить Акт сверки расчетов, в котором указать документы, по которым возникли задолженности и суммы задолженности с выделением НДС, оформить письменное заявление одной из сторон о проведении зачета за подписью руководителя и главного бухгалтера.

В бухгалтерском учете ОАО ПКСП "Кировстрой" выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки, при этом отгруженные и отпущенные в счет товарообменных операций ТМЦ отражают по цене реализации по Дебету сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и Кредиту сч. 46 "Реализация продукции".

Производственную себестоимость отгруженных и отпущенных ТМЦ списывают с кредита сч. 40 "Готовая продукция" в дебет сч. 46 "Реализация продукции".

Поступившие в порядке обмена ТМЦ приходуют по счетам 10 "Материалы", 12 "МБП", 41 "Товары" с кредита счета 60/00 "Расчеты с поставщиками".

Стоимость поступивших ТМЦ засчитывают в погашение дебиторской задолженности по отгруженным и отпущенным ТМЦ. При этом дебитуют счет 60/00 "Расчеты с поставщиками" и кредитуют счет 62 "Расчеты с покупателями".

Финансовый результат от товарообменных операций определяют по счетам реализации (46 "Реализация продукции, работ, услуг", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") и списывают его с этих счетов на счет 80 "Прибыли и убытки".

3.5. Порядок списания истребованной и неистребованной задолженности.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Дебиторская задолженность ОАО ПКСП "Кировстрой" увеличилась по сравнению с 1998 годом на 2084219 рублей и составила в 2000 году 2184219 рублей.

Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям, работникам, лицам. В 2000 г. данная задолженность составила 25224979 рублей, что на 4827979 рублей выше данного показателя за 1998 год (Приложение).

В бухгалтерском балансе ОАО ПКСП "Кировстрой" дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебитоская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" , а кредиторская – на счетах 60 "Расчеты с поставщиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". )