1.2. Удержания и вычеты из заработной платы.

После определения начисленной суммы заработной платы необходимо рассчитать размер удержаний.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и выплаты:

- государственные налоги, когда объектом обложения служит зарплата - подоходный налог;

- удержания в Пенсионный фонд;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

- суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска;

- взыскание некоторых видов штрафов;

- по исполнительным документам;

- за товары, проданные в кредит;

- за брак продукции; и т. д.

Заработная плата может быть частью совокупного дохода граждан, а может являться и совокупным доходом, если отсутствуют в течение года другие доходы, получаемые в виде материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями.

Заработная плата облагается подоходным налогом, который определяется следующим образом: из суммы заработной платы начисленной по расчетно-платежной ведомости исключается сумма отчислений в пенсионный фонд и, кроме того, подоходный налог, исчисляемый в налогооблагаемом периоде следующим образом: оставшаяся после вычитания 1% в Пенсионный фонд, сумма уменьшается на сумму, кратную установленному законом размеру минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. У различных категорий физических лиц при исчислении подоходного налога совокупный доход за каждый полный месяц может быть в соответствующих случаях уменьшен на пять, три или один минимум.

Совокупный доход граждан независимо от вычетов в соответствующих случаях пяти, трех или одного минимума уменьшается на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получен доход:

- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

- на студентов и учащихся дневной формы обучения - до24 лет;

- на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, их содержащим или нет.

После отчислений из суммы заработной платы, входящей в совокупный доход работника, оставшаяся сумма облагается подоходным налогом.

ПРИМЕР: Заработок оператора котельной за октябрь составил 350750 руб. После вычета минимальной необлагаемой суммы (83490) и 1% в ПФ (3508 руб.), он составил 263752 руб. (350750 - 83490 -3508). Сумма подоходного налога за октябрь составила 31650 (263752 * 0,12).

Заработок за ноябрь 365000 руб., налогооблагаемая сумма за два месяца 541612 руб. (350750 + 365000 - (83490 * 2) - 3508 - 3650). Ставка налога 12% от этой суммы составит 64993 руб. Сумма налога за февраль 33343 (64993 - 31650).

Суммы отчислений в негосударственные пенсионные фонды, зачисляемые на личные счета работников, включаются наряду с другими материальными и социальными благами в денежном выражении в состав совокупного налогооблагаемого дохода работника (п.6 Инструкции № 35).

В 1998 году изменена система льгот, уменьшающий подоходный налог. Как упоминалось, выше в 1997 году каждое физическое лицо (включая предпринимателей и прочих частников) имело право вычесть из своего совокупного годового дохода двенадцатикратную сумму месячного размера минимальной оплаты труда плюс столько же (для одного из родителей) на каждого несовершеннолетнего ребенка в семье. Новый закон о подоходном налоге для подавляющего большинства эту льготу отменяет. Пользоваться ею будут только малообеспеченные граждане, ими депутаты признали тех, кто зарабатывает в 1998 году не более 20 тысяч деноминированных рублей.

1. 3.Учет заработной платы на счетах.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета заработная плата рабочих и служащих на предприятии учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, а также по другим видам доходов.

Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов:

20 - « Основное производство»

23 - « Вспомогательное производство»

25/ 1 - «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»

25/2 - « Общепроизводственные расходы»

26 - « Общехозяйственные расходы»

28 - « Брак в производстве»

31 - « Расходы будущих периодов»

и в кредит счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в журналы-ордера №10 и 10/1.

В дебете тех же счетов отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.

Премии всем категориям работников по фонду потребления записываются в журнале-ордере №10/1, в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток ) », субсчет 5 «Фонд потребления», и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы за время очередного отпуска рабочим относятся в дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах №10 и 10/1.

Пособия по временной нетрудоспособности всем категориям работников и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования, облагаемые налогом относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере №10/1.

2.Анализ формирования средств на оплату труда

2.1.Анализ форм и систем оплаты труда.

При оплате труда рабочих применяются, как правило, тарифные ставки, оклады, бестарифная система. Форма оплаты труда указывается в коллективном договоре. При приеме на работу оформляются все условия оплаты труда в трудовом договоре (контракте ).

Для усиления материальной заинтересованности существует система премирования, которая оговаривается в положениях о премировании, утверждаемых организацией по согласованию с трудовым коллективом.

При повременной оплате заработная плата начисляется за фактически отработанное время по табелю и штатному расписанию.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов по установленным расценкам.

Начисленные суммы заработка можно разделить на две группы:

1) основную заработную плату и премии, начисленные за проработанное время и достигнутые результаты;

2) дополнительную заработную плату, начисленную за неотработанное, но оплачиваемое по законодательству время .

При повременной оплате труда в расчет берется среднедневной заработок (тарифная ставка ) за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе оплаты труда кроме основного заработка начисляются премии за выполнение определенных условий и показателей.

Сдельная оплата труда рассчитывается по схеме:

численность однородных категорий работников * среднее число часов труда * среднечасовую ставку оплаты труда

При сдельно- премиальной оплате труда :