При определении финансовых результатов деятельности организации необходимо учитывать, внесенные в инструкцию о порядке исчисления налога на прибыль изменения и дополнения Госналогслужбы РФ №4 от 25 августа 1998г. № БФ-3-02 210 (далее - Изменение №4).

В соответствии с пунктом 25 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль при реализации продукции по ценам не выше фактической стоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена.

Следующим моментом, способным оказать весьма существенное влияние на формирование финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) и, как следствие, налогооблагаемой базы и поэтому требующие наиболее тщательного исполнения, является определение себестоимости продукции для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 Положения о составе затрат себестоимости продукции (работ, услуг) подставляет стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Отсюда следует, что все предусмотренные Положением о составе затрат фактически произведенные расходы относятся (на себестоимость продукции (работ, услуг) в полном размере. Однако для целей налогообложения (то есть для определения облагаемой налогом на прибыль базы) требуется корректировка некоторых произведенных организаций затрат, составляющих себестоимость, с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов (абзац 2 пункта 1 Положения о составе затрат).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, подлежащих корректировке для целей налогообложения, определен пунктом 4.1 приложения 11 к Инструкции “О порядке исчисления налога на прибыль, введенного изменения и дополнениями Госналогслужбы РФ №4 от 25 августа 1998 г.

В соответствии с пунктом 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 3 февраля 1997г. №8, от 21 ноября 1997г. №81Н) (далее - Инструкция о годовой отчетности), под прочими операционными доходами и расходами (соответственно строки 090 и 100 формы №2) понимаются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).

К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание, законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируется).

В соответствии с пунктом 3.9 Инструкция о годовой отчетности по статьям “Прочие внереализационные доходы” (строка 120) и “прочие внереализационные доходы (строка 130) показывают результат от операции, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 “Отчет о прибыли и убытках”.

К прочим внереализационным доходам, в частности, можно отнести кредиторскую и депонентскую задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров и др.

К прочим внереализационным расходам, в частности, относятся суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания, дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организаций, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков и др.

Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятий и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.

Налог на прибыль уплачивается в процентах от фактической полученной организацией суммы прибыли. Ставки налога устанавливаются правительством РФ. В настоящее время налог на прибыль уплачивается по ставке 35% налогооблагаемой прибыли. Из них в бюджет Российской Федерации зачисляется 13%, в бюджеты субъектов РФ 22%. Органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право самостоятельно повышать ставку налога на прибыль, но не более, чем на 25%. До принятия органами государственной власти субъектов РФ соответствующих решений установлена ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в размере 22% для всех налогоплательщиков.

Налог на прибыль уплачивается плательщиками путем авансовых взносов не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, рассчитанной из предполагаемой прибыли.

Для контроля за правильностью и полнотой уплаты налога организации составляют и предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме налога на текущий квартал. Справка предоставляется в двух экземплярах. Один из которых передается финансовому органу по месту нахождения организации.

От авансовых взносов налога на прибыль освобождаются иностранные юридические лица, малые организации, организации, добывающие драгоценные металлы, инвестиционные фонды.

Фактические суммы налога на прибыль определяются организациями – плательщиками самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и отчетности (кроме иностранных юридических лиц).

Налог рассчитывается за первый квартал, полугодие, девять месяцев и за год нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, установленных льгот по налогу и ставки налога на прибыль. Ежеквартально нарастающим итогом с начала года организации представляют налоговому органу расчет налога от фактической прибыли за отчетный период.

Валовая прибыль определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету организация с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Для расчета этой суммы валовой прибыли организациями составляется Справка о порядке исчисления строки1 Расчета налога от фактической прибыли в справке расшифровывается все суммы, прибавляемые к балансовой прибыли или вычитаемые из нее в целях определения налогооблагаемой суммы прибыли за отчетный период.

Кроме того, составляется расчет суммы налога на превышение фактической суммы прибыли за определенный период по сравнению с суммой прибыли, предполагавшейся к получению за это время. Это связано с тем, что в таком случае авансовые взносы налога из предполагавшейся прибыли оказываются меньше взносов, причитающихся по фактической прибыли за отчетный период. Сумма недоплаты рассматривается в этом случае как кредитование организации из бюджета. И с суммы недовнесенных организацией платежей по налогу на прибыль организации взимается в бюджет банковский процент по кредитам.

Сумма законодательных платежей по налогу на прибыль определяется исходя из разницы между суммой налога, причитающийся в бюджет по фактической прибыли, и суммой авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетный период, скорректированный на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом. )