2. Внебюджетные фонды - 7,338 тыс.рублей;

3. Налог на пользование автодорог - 1,875 тыс.рублей;

4. Материалы - 75,377 тыс.рублей;

5. Проценты банка - 75,5 рублей;

6. (60счет) коммунальные услуги ;

арендные платежи - 6,124 тыс.рубля;

лабораторные работы

7. Телефонные переговоры - 1,975 тыс.рублей;

8. Довольствие за работу в полевых условиях - 14,940 тыс.рублей;

9. Износ нематериальных активов - 1,160 тыс.рублей;

по лицензиям:

- на право пользования недрами;

- на эксплуатацию производств и объектов геологоразведочных работ;

- на изготовление, техническое обслуживание и ремонт оборудования и объектов геологоразведочных работ;

- на проектирование производств и объектов геологоразведочных работ;

- на строительство производств и объектов геологоразведочных работ;

- на осуществление бурения поисковых, разведочных, наблюдательных, разведочно-эксплуатационных скважин.

Полная себестоимость (п.1 + п.9) - 122,176 тыс.рублей.

Корреспонденция счетов учета , выявленного финансового результата от реализации работ и услуг ООО “Карат” за IV квартал:

1. Получено выручки без НДС за выполненные работы - дебет 51, кредит 46 на сумму 75 тыс. руб.;

2. Начислен НДС - дебет 46, кредит 68/НДС на сумму 15 тыс.руб.;

3. Списана себестоимость строительных работ - дебет 46, кредит 20 на сумму 122,176 тыс. руб;

4. Выявлен финансовый результат: убытки 80/1 46 28,718 тыс. руб.

Таким образом, в данном пункте рассмотрены формирование и учет финансового результата от сдачи объектов, работ и услуг. ООО “Карат” за 1998 год имеет убыток от реализации в сумме 27 тыс. рублей. Реализации ниже себестоимости не производилось. Убыточная деятельность ООО “Карат” объясняется частичной оплатой полностью выполненных строительных работ. Бухгалтерский учет ведется на счете 80 и 46 “Реализация продукции (работ, услуг).

2.3 Состав балансовой прибыли (убытка) по форме № 2

“Отчет о прибыли и убытках”

Конечным финансовым результатом ООО “Карат” является убыток, который сложился из финансового результата от реализации заказчику работ и услуг, предусмотренных договором, уменьшенных на сумму расходов от внереализационных операций.

Для учета финансовых результатов строительной организации ООО “Карат” предназначен активно-пассивный финансово-результативный счет 80 “Прибыли и убытки”

“Внереализационные доходы” учитываются на счете 81.

Как уже говорилось в предыдущем пункте главы 2, финансовый результат от сдачи объектов, работ и услуг, предусмотренных договором на строительство, определялся как разница между выручкой от реализации указанных услуг, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и сдачу.

Финансовый результат от реализации работ и услуг за 1998 г. составил 27 тыс. рублей.

Так как ООО “Карат” за 1998 год не производил реализации основных средств, иного имущества организации , то, соответственно, никакого финансового результата по этим хозяйственным операциям не выявилось. Также никаких внереализационных доходов ООО “Карат” не получал. В результате этого, обратим внимание на внереализационные потери (убытки) ООО “Карат”.

Внереализационные потери (убытки). К внереализационным потерям (убыткам), отраженным на счете прибылей и убытков (дебет субсчета 81), относятся :

1. Налог на милицию - 332 рубля;

2. Общеобразовательный налог - 780 руб.;

3. Жил. Фонд - 6800 руб.;

4. Налог на имущество организации - 618 руб.;

5. Налог на благоустройство - 240 рублей.

Внереализационные потери отражались в финансовой отчетности организации ООО “Карат” в форме № 2 “Отчет о прибылях и убытках” по строке 130. За 1998 год они составили 9 тысяч рублей.

К внереализационным расходам ООО “Карат” отнесло в соответствии с действующим законодательством налоговые или целевые платежи с отнесением за счет прибыли до ее распределения: налоги и другие целевые, законодательно установленные сборы (кредит счета 68).

В течение года финансовые результаты в Главной книге учитывались нарастающим итогом развернуто: по дебету - потери (убытки), а по кредиту - доходы (прибыль). В декабре выявили общий балансовый убыток. Балансовый убыток - дебетовое сальдо по счету 80, отражающее превышение общей суммы потерь и убытков (дебетовый оборот счета) над общей суммой прибылей и других доходов.

2.4 Учет непокрытого убытка ООО “Карат”

Для учета непосредственного убытка были предусмотрены: субсчет 88-1 “Непокрытый убыток отчетного года”, субсчет 88-2 “Непокрытый убыток прошлых лет”. Убыток по отчетному балансу показывался по дебету субсчета 88-1 и кредиту счета 80. Последний в любом случае закрывается. Дебетовое сальдо по счету 88 характеризовало непокрытый убыток.

Сумма балансового убытка, выявленного на счете 80, списывалась на дебет счета 88. На дебет того же счета списывалось дебитовое сальдо по счету 81 “Использование прибыли”. Расходы, потери и убытки, учитываемые по этому счету, которые не перекрывались прибылью, присоединялись к непокрытым убыткам. Непокрытые убытки в первую очередь перекрывались суммами нераспределенной прибыли прошлых лет.

Нераспределенная прибыль прошлых лет (кредитовый остаток субсчета 88/2) была направлена ООО “Карат” на внереализационные расходы и на отвлеченные средства.

Так, например, на материальную помощь работнику по производственной травме было направлено 25 тыс. руб., пеня составила 3 тыс. руб.

Аналитический учет к счету 88 ведется только по оборотам отчетного года.

Рассмотрен учет непокрытого убытка ООО “Карат”. Для его учета ООО “Карат” использует счет 88. Убыток показывался по дебету 88 и кредиту 80. На начало отчетного периода ООО “Карат” имело прибыль, которая была направлена на материальную помощь работнику организации в связи с производственной травмой и на внереализационные расходы.

2.5 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) ООО “Карат”

Налог на добавленную стоимость (НДС) - главный косвенный налог. В соответствии с Законом Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” ООО “Карат” является плательщиком в бюджет НДС.

Расчеты с бюджетом по НДС производятся согласно Инструкции № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, утвержденной Государственной налоговой службой Российской Федерации (ГНС) 11 октября 1995 г. с последующими дополнениями и изменениями.

В строительной организации ООО “Карат” НДС облагается стоимость реализованных услуг, которая отражается по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость на строительно-монтажные работы установлена в размере 20% от стоимости выполненных строительных работ.

При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги), предъявляемых застройщику за реализуемые строительные услуги, сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется из размера чистого дохода, то для окончательного определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от застройщика, вычитается налог, уплаченный поставщиком за товары и услуги. Поэтому налог на добавленную стоимость на приобретенные строительные материалы, топливо, нематериальные активы, используемые для производства, на издержки производства не относится, т.е. не включается в себестоимость строительно-монтажных работ.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от застройщика за реализованные им строительные услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства.

Сумма налога, уплаченного ООО “Карат” при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет нематериальных активов.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций ООО “Карат”, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет № 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” счета 68 “Расчеты с бюджетом”. )