Цель данной аудиторской проверки — полу­чить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолжен­ность организации по полученным заемным сред­ствам.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов необходимо проверить:

• реальность и документированность кредитов;

• обоснованность получения кредитов (источники получения заемных средств);

• целевое использование заемных средств, пол­ноту и своевременность их погашения (на ка­кие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолжен­ностей);

• оценку остатков по непогашенным кредитам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финан­совых результатов);

• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам (приме­нение счетов учета кредитов и займов, отра­жение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов фор­мирования финансовых результатов).

Информационной базой для проверки креди­тов являются:

нормативные документы, регулирующие во­просы получения заемных средств, бухгалтерско­го учета и налогообложения операций с ними; договоры и первичные документы по оформле­нию и отражению в учете операций по кредитам.

К ним относятся:

кредитные договоры, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, дру­гих условий кредитных договоров, выписки бан­ков из лицевых счетов организаций по движению кредитов, мемориальные ордера, под­тверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачи­ваемых по кредитным договорам;

бухгалтерская отчетность и регистры синте­тического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете.

Аудитору предоставляются регистры синтетического и ана­литического учета, присущие выбранной в организации фор­ме бухгалтерского учета:

журнал-ордер № 4, если применяется журнально-ордерная форма;

соответствующие компью­терные формы по счетам 66, 67, главная книга, аналити­ческие ведомости, если учет ав­томатизирован.

При проверке организации учета кредитов аудитору необходимо установить, как оце­ниваются остатки по полученным кредитам.

Согласно Положению по ведению бухгатгерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации (п. 34) с 1 января 1999 г. остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов, причитаю­щихся к уплате на конец отчетного периода. В этом случае суммы процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами" и кредиту счетов 66, 67. По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счетов 97 или 76 на счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 99 "Прибьии и убытки".

Привлечение кредитов банков является дополни­тельным источником финансирования коммерче­ской деятельности организаций. Кредитные взаи­моотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые опреде­ляют взаимные обязательства и ответственность сторон.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

Все операции, связанные с выдачей и погаше­нием кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-за­емщиком и банком на договорной основе. Анали­зируя договоры, аудитор устанавливает, преду­сматриваются ли в них:

• цель кредитования;

• сроки кредита;

• порядок и условия выдачи и погашения кре­дита;

• формы обеспечения обязательств;

• процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;

• обязательства, права и ответственность сто­рон по выдаче и погашению кредита;

• перечень документов и периодичность их представления банку;

• другие условия.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде де­нежных средств, путем передачи векселя, взаимо­зачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Аудитор проверяет, имеются ли просрочен­ные задолженности по кредитам, устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения.

Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и другими, аудитор проверяет своевремен­ность погашения полученных кредитов.

Аудитору следует обратить внимание на во­просы обеспеченности кредита. Основными вида­ми кредитного обеспечения являются поручите­льство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо прове­рить: реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.

Для погашения кредитов используются де­нежные средства с расчетного и валютного сче­тов, а также ценные бумаги.

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим сче­там, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам " и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Данные счета пассивные.

В учете составляются следующие проводки:

При получении кредита счета:

Дт 50 "Касса" Кт 66, 67 ¾ при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;

Дт 51 "Расчетный счет" Кт 66, 67 ¾ при зачислении кредита на расчетный счет;

Дт 52 "Валютный счет", субсчет "Текущий валютный счет" Кт 66, 67 ¾ при получении кредита в свободно-конвертируемой валюте и зачислении его на текущий валютный счет;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 66, 67 ¾ при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;

При полном или частичном погашении кредита:

Дт 66, 67 Кт 51 "Расчетный счет" ¾ при погашении кредита с расчетного счета;

Дт 66, 67 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Текущий валютный счет" ¾ при погашении кредита с текущего валютного счета;

Организацию аналитического учета проверя­ют по видам кредитов и по каждому договору.

Литература

1. Законодательные и нормативные акты.

1.1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. №138-ФЗ)

1.2. Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

1.3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.

1.4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н.

1.5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражено в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

1.6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

1.7. Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 08.09.2000 г. № 120-П. )