ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 90 (92, 94, 95).

Проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в дейст­вие объектов основных средств и постановки на учет нематери­альных активов, покрываются за счет собственных средств предприятия:

ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 90 (92, 94, 95).

Пример 14

Российское предприятие получило от иностранного лица, не являющегося банком, заем на покупку основных средств в сумме 65000 долларов США сроком на два месяца.

На момент получения займа курс доллара США составлял 22,77 руб./USD, а на момент погашения – 22,84 руб./USD.

По условиям договора займа проценты за пользование денежными средства­ми выплачиваются одновременно с погашением займа и составляют 14 процен­тов годовых. К моменту погашения займа основное средство не было введено в эксплуатацию.

Таким образом, задолженность предприятия по договору займа составила:

- сумма займа – 65 000 USD;

- проценты по договору – 1517 USD ((65 000 USD ´ 14% / 12 мес.) ´ 2 мес.). В бухгалтерском учете российского предприятия-заимодавца данная опера­ция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 94

- 1 480 050 руб. (65 000 USD ´ 22,77 руб./USD) – получен заем в иностран­ной валюте;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

- 1 480 050 руб. – зачислена сумма займа на текущий валютный счет;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 94

- 34 648 руб. (1517 USD ´ 22,84 руб./USD) – начислены проценты по дого­вору;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

- 1 519 248 руб. ((65 000 USD + 1517 USD) ´ 22,84 руб./USD) – возвращен заем и уплачены проценты по договору;

ДЕБЕТ 80 (83) КРЕДИТ 94

- 4550 руб. (1519 248 - 1 480 050 - 34 648) – отражена курсовая разница.

Если привлеченные средства были использованы на приоб­ретение товарно-материальных ценностей, проценты по ним с 1 января 1999 года включаются в фактическую себестоимость приобретенных ценностей на основании пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производствен­ных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 16 июня 1998 г. № 25н. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

ДЕБЕТ 10 (12, 41 .) КРЕДИТ 90 (92, 94, 95).

5.4. Налогообложение операций, связанных с получением средств в иностранной валюте

Рассмотрим порядок налогообложения операций, связан­ных с получением кредитов и займов в иностранной валюте, с точки зрения заемщика.

5.4.1. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона РФ от 6 декаб­ря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» в налогооблагаемый оборот включаются любые получаемые ор­ганизациями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Получение креди­та или займа не связано с оплатой за товары (работы, услуги), поэтому полученные средства не должны включаться в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

Средства по договору займа, как отметил Высший Арбит­ражный Суд РФ в своем письме от 10 декабря 1996 г. № 9, на­логом на добавленную стоимость не облагаются. Учитывая эко­номическую схожесть рассматриваемых договоров, данное положение Высшего Арбитражного Суда можно распростра­нить и на кредитные договоры.

5.4.2. Налог на прибыль

Согласно статье 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», валовая прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества пред­приятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Кредит (заем), полученный предприятием, по истечении определенного срока вновь возвращается кредитору (заимодав­цу). Поэтому полученные заемщиком средства нельзя рассмат­ривать ни как прибыль от реализации, ни как внереализацион­ный доход. Следовательно, в налогооблагаемую прибыль они включаться также не должны.

5.4.3. Налог на доходы иностранных юридических лиц

В соответствии с пунктом 5.1 Инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» доход иностранных юридических лиц в виде процентов или штрафных санкций за нарушение условий кредитного договора или договора займа облагается налогом на доходы. При этом процентный доход об­лагается по ставке 15 процентов, а штрафные санкции – по ставке 20 процентов.

Согласно пункту 3 статьи 10 Закона РФ «О налоге на при­быль предприятий и организаций», налог с доходов иностран­ных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием – источником выплаты при каж­дом перечислении платежа. Статьей 45 Налогового кодекса РФ было предусмотрено, что обязанность по уплате налогов может исполняться только в рублях. Однако с 18 августа 1999 года, после вступления в силу изменений в Налоговой кодекс РФ, разрешается уплачивать налоги в иностранной валюте – в валюте выплаты. В данном случае уплата налога может осу­ществляться в валюте выплаты.

Однако при этом надо учитывать, в какой стране зарегист­рирована компания-нерезидент, представляющая по договору кредит или заем. Дело в том, что с некоторыми странами Рос­сийская Федерация (бывший СССР) заключила соглашения об избежании двойного налогообложения. В соответствии с этими соглашениями доходы, полученные иностранным юридиче­ским лицом в Российской Федерации, облагаются налогом по более низким ставкам или вообще не облагаются. Например, Соглашение с Австрией предусматривает, что доходы в виде процентов, полученные иностранным юридическим лицом с по­стоянным местопребыванием в Австрии, налогом на доходы в нашей стране не облагаются.

Для освобождения доходов нерезидента от налогообложе­ния ему необходимо представить заполненную форму 1013DT на предварительное освобождение от налога.

Однако если доходы иностранного юридического лица свя­заны с деятельностью его постоянного представительства в Рос­сии (например, иностранный банк имеет официальное предста­вительство в РФ и занимается кредитованием физических и юридических лиц), то полученные им доходы рассматрива­ются как часть прибыли нерезидента и облагаются по основной ставке налога на прибыль.

6. Заключение

В данной курсовой работе был рассмотрен особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности расчетов, активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации – рубли. Наиболее важные моменты:

ü Выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции. Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

ü Курсовая разница – разница между рублевой оцен­кой соответствующего актива или обязательства, стои­мость которых выражена в иностранной валюте, исчис­ленной по курсу Центрального банка Российской Феде­рации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обя­зательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтер­скому учету в отчетном периоде или отчетную дату со­ставления бухгалтерской отчетности за предыдущий от­четный период.

ü Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов предприятия и учитываются при расчете налога на прибыль. Отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов предприя­тия и уменьшают его налогооблагаемую прибыль.

ü По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций. )