Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (таблица 2):

Таблица 2

Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты

Порядок отражения в учете операций по продаже иностран­ной валюты рассмотрим на конкретном примере.

Пример 5

На транзитный валютный счет предприятия-экспортера поступила оплата за отгруженную продукцию от иностранного покупателя в размере 10000 долл. США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на транзитный валютный счет, составил 27 руб./долл.

После этого предприятием была подана заявка на обязательную продажу 7500 долл. США (75% валютной выручки). Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение банка оплачивается с рублевого счета организации и составляет 120 руб., включая НДС - 20 руб.

Валюта была продана по биржевому курсу, который составил 25 руб./долл. В этот же день рублевая выручка от продажи валюты была зачислена на расчетный счет предприятия, а оставшаяся сумма валютной выручки (25%) переведена с транзитного счета на текущий валютный счет. Курс ЦБ РФ, установленный на эту дату. составил 27 руб./долл.

В учете предприятия делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62

- 270 000 руб. (10 000 USD ´ 27 руб.) – поступила оплата от иностранного покупателя за отгруженную продукцию;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52 субсчет – «Транзитный валютный счет»

- 202 500 руб. (7500 USD ´ 27 руб.) – направлена часть поступившей валютной выручки на продажу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48

- 187 500 руб. (7500 USD ´ 25 руб.) – денежные средства от продажи валю­ты по биржевому курсу зачислены на расчетный счет;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 57

- 202 500 руб. – списана проданная валюта;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 76

- 120 руб. – отражено комиссионное вознаграждение, причитающееся бан­ку (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 120 руб. – уплачено комиссионное вознаграждение банку;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48

- 15 120 руб. (202 500 +120-187 500) – выявлен финансовый результат от продажи валюты;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

- 67 500 руб. ((10 000 USD - 7500 USD) ´ 27 руб.) – непроданный остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет предприятия.

Таким образом, организацией получен убыток от продажи валюты в размере 15 120 руб. Указанный убыток не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия.

Как отмечалось ранее, в соответствии с указанием № 386-У организация обязана израсходовать купленную валюту (пере­числить иностранному поставщику, выплатить командировоч­ные) не позднее семи дней с момента зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет. Если валюта не была израсходована организацией, она подлежит депонированию и продаже на внутреннем валютном рынке.

Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере.

Пример 6

В соответствии с условиями примера 1 ОАО «Темп» приобрело иностранную валюту в сумме 12 345 USD. Денежные средства в размере 10 345 USD были пе­речислены иностранному поставщику, сумма в размере 1100 USD была выдана физическим лицам на командировочные расходы.

Оставшиеся средства в размере 900 USD (12 345 - 10 345 - 1100) были депони­рованы банком и по истечении трех дней проданы на внутреннем валютном рынке по курсу 15,9 руб./USD.

Официальный курс Центрального банка РФ составил:

- на дату поступления валюты – 16 руб./USD;

- на дату перечисления средств иностранному поставщику и снятия наличной валюты для оплаты командировочных расходов – 16,25 руб./USD;

- на дату депонирования валюты банком – 16,1 руб./USD;

- на дату продажи валюты 16 руб./USD.

Указанные хозяйственные операции отражаются в учете организации запи­сями:

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты»

- 197 520 руб./12 345 USD – зачислена приобретенная валюта на специаль­ный транзитный счет (курс - 16 руб./USD);

ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 80

- 3086,25 руб. ((16,25 - 16) ´ 12 345 USD) – отражена положительная курсовая разница, возникшая из-за изменения курса валюты действующего на дату зачисления средств и на датуих перечисления иностранному поставщику (снятия валюты для оплаты командировочных расходов);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52-4

- 168 106,25 руб./10 345 USD – погашена задолженность перед иностранным поставщиком (курс - 16,25 руб./USD);

ДЕБЕТ 50 субсчет «Касса в иностранной валюте» КРЕДИТ 52-4

- 17 875 руб./1100 USD – получены наличные средства в ино­странной валюте (курс - 16,25 руб./USD).

Так как по истечении семи дней организация не использовала приобретенную валюту, то банк депонировал оставшуюся ее часть и в течение трех дней реали­зовал валюту на внутреннем рынке.

При отражении операций по депонированию валюты банком в учете органи­зации делаются записи:

ДЕБЕТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком» КРЕДИТ 52-4

- 14 490 руб./900 USD – депонирована валюта, не израсходованная органи­зацией (курс - 16,1 руб./USD).

В связи с изменением курса валют, действующего на дату перечисления средств иностранному поставщику (снятия валюты для оплаты командировочных расходов) и дату депонирования валюты для продажи, в бухгалтерском учете организации возникает отрицательная курсовая разница.

В нашем примере она составит:

(16,1 -16,21) ´ 900 USD = –135 руб.

Отрицательная курсовая разница отражается проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 52-4

- 135 руб. ((16,1 - 16, 25) ´ 900 USD) – отражена отрицательная курсовая разница.

При реализации депонированной валюты в учете организации делаются сле­дующие записи:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком»

- 90 руб. ((16 - 16,1) ´ 900 USD) – отражена отрицательная курсовая раз­ница, возникшая в связи с изменением курса валют, действующего на да­ту депонирования валюты и на дату ее продажи; )