ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80

- 10 000 руб. (10 000 USD ´ (29 руб./USD - 28 руб./USD)) – отражена поло­жительная курсовая разница.

Пример 9

По условиям договора купли-продажи российское предприятие отгрузило продукцию собственного производства иностранному партнеру. Стоимость продукции была установлена в размере 32 000 долл. США (в том числе НДС – 2000 долл. США). Себестоимость отгруженной продукции равна 75 000 руб.

На момент отгрузки (30 ноября 1999 года) курс доллара США составлял 26,42 руб. По состоянию на 31 декабря 1999 года, то есть на дату составления годовой бухгалтерской отчетности, иностранная фирма еще не оплатила полученную продукцию. На этот момент курс доллара США составлял 27 руб.

Отгрузка продукции отражается в бухгалтерском учете продавца следующим образом (в целях налогообложения предприятие определяет выручку «по от­грузке»):

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46

- 317 040 руб. (12 000 USD ´ 26,42 руб./USD) – отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 52 840 руб. (2000 USD ´ 26,42 руб./USD) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 40

- 75 000 руб. – списана на реализацию себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»

- 6605 руб. ((317 040 руб. - 52 840 руб.) x 2,5%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 26

- 6605 руб. – списаны на реализацию общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80

- 182 595 руб. (317 040 - 52 840 - 75 000 - 6605) – отражен финансовый ре­зультат от данной операции;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы»

- 3963 руб. ((317 040 руб. - 52 840 руб.) ´ 1,5%) – начислен налог на содер­жание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Переоценка дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 1999 го­да отражается в бухгалтерском учете предприятия проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 (83)

- 6960 руб. ((27,00 руб./USD - 26,42 руб./USD) ´ 12 000 USD) – отражена по­ложительная курсовая разница.

ПБУ 3/2000 определило, что такое курсовая разница, воз­никающая при формировании уставного капитала организа­ции. Это разность между рублевой оценкой вклада учредителя в уставный капитал, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой суммы вклада, исчисленной по курсу Цен­трального банка РФ на дату ее поступления. Эту курсовую раз­ницу необходимо учитывать в составе добавочного капитала организации. В бухгалтерском учете операции по формирова­нию уставного капитала организации отражаются следующи­ми проводками:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 85

- отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал, которая отражена в учредительных документах;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 75

- получена иностранная валюта в качестве вклада в уставный капитал.

Если возникает положительная курсовая разница:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 87

- отражена положительная курсовая разница.

Если возникает отрицательная суммовая разница:

ДЕБЕТ 87 КРЕДИТ 75

- отражена отрицательная курсовая разница.

Аналогичный порядок отражения курсовых разниц, возни­кающих при формировании уставного капитала организации, был установлен ПБУ 3/95.

5.2. Учет задолженностей

5.2.1. Учет дебиторской задолженности

Поскольку расчеты между резидентами на территории Рос­сийской Федерации разрешается осуществлять только в руб­лях, дебиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с зарубежными партнерами или вы­даче подотчетных сумм работникам, направленным в загранко­мандировки.

В бухгалтерском учете предприятия дебиторская задолжен­ность в иностранной валюте отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 46 (47, 48)

- отражена задолженность покупателей и заказ­чиков за реализуемую им продукцию, работы, услуги, основные средства и прочее имущество;

ДЕБЕТ 61 КРЕДИТ 52

- отражена задолженность других предприя­тий по авансам, перечисленным им в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- отражена задолженность подотчетных лиц по выданным им денежным средствам.

Задолженность покупателей и заказчиков

В договоре на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг может быть установлено, что покупатель произ­водит оплату только после того, как соответствующая продук­ция будет поставлена, работы выполнены, а услуги оказаны. Если оплата в договоре предусмотрена в иностранной валюте, то при такой операции у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность в иностранной валюте. Данная ситуация рассмотрена на примере 9.

Задолженность подотчетных лиц

Отъезжающему в командировку работнику выдается денеж­ный аванс на текущие расходы. Если работник направляется в зарубежную командировку, ему выдается аванс в иностран­ной валюте. В течение трех дней после возвращения из загран­командировки работник должен представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных средствах.

Пример 10

Работник предприятия был направлен в производственную командировку в Германию сроком на пять дней. Работнику был выдан денежный аванс в раз­мере 3000 немецких марок. На дату выдачи аванса (18 декабря 1999 года) офи­циальный курс немецкой марки составлял 13,92 руб.

После возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах, которые составили 2900 немецких марок. На момент утверждения авансового отчета (24 декабря 1999 года) курс немецкой марки составлял 13,78 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следую­щие проводки (условно полагаем, что расходы по командировке были произве­дены в пределах установленных нормативов).

18 декабря 1999 года:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

- 41 760 руб. (3000 DM ´ 13,92 руб./DM) – работнику выданы из кассы денежные средства в иностранной валюте под отчет;

24 декабря 1999 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

- 39 962 руб. (2900 DM ´ 13,78 руб./DM) – затраты на командировку вклю­чены в себестоимость, так как командировка носила производственный характер;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

- 1378 руб. (100 DM ´ 13,78 руб./DM) – возвращены неизрасходованные денежные средства в иностранной валюте в кассу;

ДЕБЕТ 80 (83) КРЕДИТ 71

- 420 руб. (41 760 - 39 962 - 1378) – отражена отрицательная курсовая разница.

Дебиторскую задолженность предприятия можно разделить на два вида:

ü истребованную;

ü неистребованную.

Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-кредитор использовало все имеющиеся у него воз­можности по возвращению сумм этой задолженности. К способам истребования дебиторской задолженности можно отнести направ­ление дебитору письменного требования погасить задолженность, а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует от­метить, что, по мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность истребованной.

Если же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность так и не будет погашена, то по истечении срока исковой давности, который составляет три года, она списывает­ся на финансовые результаты деятельности предприятия-кре­дитора. Согласно пункту 15 Положения о составе затрат, такая задолженность включается в состав внереализационных расхо­дов и уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия.

Списание истребованной дебиторской задолженности отража­ется в бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 (61, 76 .)

- списана на убыток дебиторская задолжен­ность в иностранной валюте по официальному курсу на дату списания.

Однако списание долга в убыток вовсе не является аннули­рованием задолженности. В течение последующих пяти лет она должна отражаться за балансом предприятия на счете 007 «Спи­санная в убыток задолженность неплатежеспособных деби­торов». Такое требование установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. )