В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:
ДЕБЕТ 007
- отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.
Пример 11
Используем исходные данные примера 9.
Предположим, что в установленный срок иностранный покупатель не погасил свою задолженность за отгруженную ему продукцию. Предприятие-продавец предприняло все имеющиеся у него возможности для погашения этой задолженности, в том числе подало иск в арбитражный суд. Однако задолженность так и не была погашена.
Таким образом, по истечении трех лет с момента отгрузки продукции покупателю, то есть 30 ноября 2002 года, задолженность будет списана в убыток. Предположим, что на момент списания задолженности официальный курс доллара США составит 40 руб.
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62
- 480 000 руб. (12 000 USD ´ 40 руб./USD) – списана в убыток дебиторская задолженность покупателя по курсу на дату списания;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 (83)
- 162 960 руб. ((40,00 руб./USD - 26,42 руб./USD) ´ 12 000 USD) – отражена курсовая разница;
ДЕБЕТ 007
- 480 000 руб. – отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.
Неистребованная дебиторская задолженность, согласно Указу Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», списывается по истечении четырех месяцев со дня фактического получения должником товаров (работ, услуг).
Списание неистребованной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора так же, как и списание истребованной дебиторской задолженности. Разница состоит лишь в том, что неистребованная дебиторская задолженность не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, что указано в пункте 1 постановления Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 «О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».
5.2.2. Учет кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность в иностранной валюте может возникнуть при расчетах с иностранными поставщиками, а по кредитам и займам – при расчетах с банками-нерезидентами, иностранными компаниями или российскими банками, у которых имеется лицензия на право осуществления валютных операций.
Для отражения в бухгалтерском учете кредиторская задолженность в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату:
ü перехода к предприятию права собственности на товарно-материальные ценности (при расчетах за материалы, сырье, топливо, товары и т. п.);
ü фактического потребления услуги (при расчетах за услуги);
ü зачисления денежных средств на счет предприятия в банке или в кассу (при получении кредита, займа, предоплаты).
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в бухгалтерском учете предприятия следующим образом:
ДЕБЕТ 10(12 .) КРЕДИТ 60
- оприходованы товарно-материальные ценности в рублевой оценке;
ДЕБЕТ 20 (26, 88 .) КРЕДИТ 76
- отражена стоимость выполненных для предприятия работ и услуг в рублевой оценке;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
- отражен НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам.
Предприятие может оплатить ТМЦ, работы и услуги в иностранной валюте за счет:
ü покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации;
ü части экспортной валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи иностранной валюты (если предприятие занимается экспортом).
При погашении задолженности перед кредитором в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 52
- погашена задолженность перед кредитором с валютного счета;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- возмещен из бюджета НДС по товарно-материальным ценностям, работам и услугам производственного характера.
С момента возникновения кредиторской задолженности и до ее погашения может пройти достаточно много времени. За это время курс иностранной валюты может существенно измениться. Поэтому предприятие должно переоценить свою задолженность исходя из официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату ее погашения.
Пример 12
Предприятие приобрело у иностранного поставщика материалы для производства на общую сумму 6000 долл. США. На момент перехода к покупателю права собственности на эти товары (15 декабря 1999 года) курс доллара США составлял 26,82 руб. Поскольку материалы были реализованы на территории Российской Федерации, из выручки иностранной фирмы был удержан НДС в размере 1000 долл. США (6000 USD ´ 16,67%). Для упрощения примера прочие налоги, подлежащие удержанию с иностранной фирмы, не рассматриваются.
В бухгалтерском учете российского предприятия были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 134100 руб. (5000 USD ´ 26,82 руб./USD) – отражена стоимость материалов по курсу на дату перехода права собственности на них к покупателю;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 26 820 руб. (1000 USD ´ 26,82 руб./USD) – отражен НДС по материалам.
На дату погашения задолженности перед иностранным поставщиком (23 декабря 1999 года) курс доллара США составлял 26,74 руб.
В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС за иностранное лицо»
- 26 740 руб. (1000 USD ´ 26,74 руб./USD) – удержан НДС из выручки иностранной фирмы;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
- 133 700 руб. (5000 USD ´ 26,74 руб./USD) – оплачены материалы иностранной фирме за вычетом удержанного НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 80 (83)
- 480 руб. ((26,82 руб./USD - 26,74 руб./USD) ´ 6000 USD) – отражена курсовая разница по кредиторской задолженности в иностранной валюте;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС за иностранное лицо» КРЕДИТ 51
- 26 740 руб. – перечислен в бюджет НДС за иностранную фирму по курсу на дату перечисления;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 26 820 руб. – возмещен из бюджета НДС по материалам.
5.3. Учет кредитов и займов в иностранной валюте
Для проведения экспортно-импортных операций, расчетов с иностранными партнерами или реализации проекта совместно с зарубежными производителями российские предприятия могут привлекать денежные средства не только в рублях, но и в иностранной валюте. Иностранную валюту можно получить как от российских, так и от иностранных партнеров. Но при этом надо учитывать, что законодательство, регулирующее порядок проведения валютных операций, имеет ряд особенностей и устанавливает определенные ограничения.
В связи с тем, что в Российской Федерации расчеты между резидентами производятся в рублях, получить валютный заем или кредит можно только от российского банка, а также от банка-нерезидента или иностранной организации.
Получение средств от резидента
Для получения валютного кредита от банка-резидента заемщику не требуется каких-либо специальных разрешений. При этом банк-кредитор должен иметь валютную лицензию, которая дает ему право на проведение валютных операций. В этом случае, согласно пункту 24 Инструкции Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», кредит и проценты, а также штрафы и пени при несоблюдении условий кредитного договора могут уплачиваться в иностранной валюте.
Получение средств от нерезидента
В соответствии со статьей 6 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» получение средств от иностранных организаций (в том числе банков) без специального разрешения Центрального банка РФ допускается только в том случае, если такая операция является текущей валютной операцией. )