• сумма уценки списывается на расходы пред­приятия и отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих (неоперационных) рас­ходов отчетного периода.

Отражение результатов последующих переоценок зависит от тенденции и величины изменения спра­ведливой стоимости объекта основных средств.

В случае дооценки объекта, который ранее был уценен, дооценка в пределах суммы предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в со­став дохода отчетного периода. И наоборот, при уценке объекта, который ранее был дооценен, сумма уценки, в пределах величины предыдущей дооценки списывается в дебет счета "Дооценка".

Рассмотрим несколько примеров, иллюстрирующих учет переоценки основных средств.

Пример 9.

Первоначальная стоимость оборудования — 800 000 грн., сумма его износа на дату пер­вой оценки - 200 000 грн.

В результате экспертной оценки установлено, что справедливая стоимость этого оборудования на дату переоценки равна 900 000 грн.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ ПЕРЕОЦЕНКА ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При использовании этого варианта валовая (первоначальная) стоимость и износ основных средств в результате переоценки возрастают пропорционально увеличению чистой балансовой стоимости, т. е. в 1,5 раза (900 000 : 600 000).

Произведя перерасчет первоначальной стоимости и износа, получим:

Для отражения результатов переоценки в дан­ном случае необходимо сделать такие записи:

• на сумму увеличения валовой стоимости обо­рудования:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Дооценка";

• одновременно на сумму дооценки износа:

Д-т счета "Дооценка"

К-т счета "Износ основных средств".

ИСКЛЮЧЕНИЕ СУММЫ ИЗНОСА В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕОЦЕНКИ

При данном варианте сумма износа объекта основных средств на момент переоценки не учитывается, поэтому рас­чет будет иметь следующий вид:

Результаты этого расчета отражают в бухгал­терском учете следующими записями:

• на сумму увеличения валовой балансовой стои­мости оборудования:

Д-т счета "Основные средства" 100 000

К-т счета "Дооценка" 100 000;

• на сумму списания износа:

Д-т счета "Износ основных средств" 200 000

К-т счета "Дооценка" 200 000.

Как видим, в обоих вариантах сумма дооценки составляет 600 000 грн.

Пример 10.

Сооружение имеет первоначальную стоимость 400 000 грн., а сумма его износа на дату переоценки равна 100 000 грн.

После переоценки чистая балансовая стоимость сооружения снизилась до 210 000 грн. Следовательно, сооружение уценено на 90 000 грн.

В случае пропорциональной переоценки вало­вой балансовой стоимости и износа необходимо сделать следующую запись:

Д-т счета "Потери от уценки основ­ных средств" 90 000

Д-т счета "Износ основных средств" 30 000

К-т счета "Основные средства" 120 000.

При использовании второго варианта будет про­изведена аналогичная запись, но с полным списани­ем суммы износа:

Д-т счета "Потери от уценки основ­ных средств" 90 000

Д-т счета "Износ основных средств" 100 000

К-т счета "Основные средства" 190 000.

Пример 11.

Допустим, что во время следующей пере­оценки стоимость уцененного сооружения (см. пример 10) возросла до 320 000 грн.

На данный момент чистая балансовая стоимость сооруже­ния составляла 200 000 грн., а сумма износа, начисленного по­сле предыдущей переоценки, — 10 000 грн.

Следовательно, сумма дооценки сооружения составляет 120 000 грн. Поскольку ранее сооруже­ние было уценено на 90 000 грн., эту сумму необ­ходимо включить в состав дохода отчетного периода, а остальную дооценку в сумме 30 000 грн. — отнес­ти на счет "Дооценка".

Если применяется вариант учета переоценки, не учитывающий начисленный износ, дооценка соору­жения отражается такой записью:

Д-т счета "Основные средства" 110 000

К-т счета "Доход от переоценки основных средств" 90 000

К-т счета "Дооценка" 20 000.

Д-т счета "Износ основных средств" 10 000

К-т счета "Дооценка" 10 000.

Пример 12.

Далее допустим, что оборудование после предыдущей дооценки (см. пример 9) бы­ло уценено до 492 000 грн. В данный момент чистая балансо­вая стоимость оборудования была равна 820 000 грн., а из­нос - 380 000 грн.

Как видим, сумма уценки оборудования составляет 328 000 грн.

Исходя из этого динамика переоценки оборудо­вания будет иметь следующий вид:

Во время предыдущей переоценки оборудова­ние было дооценено на сумму 300 000 грн., поэто­му данную сумму следует^, отнести в дебет счета "Дооценка", а остальные 28 000 грн. — списать на расходы предприятия.

В условиях применения метода пропорцио­нальной переоценки для отражения уценки обору­дования необходимо произвести запись:

Д-т счета "Дооценка" 300 000

Д-т счета "Потери от уценки основ­ных средств" 28 000

К-т счета "Основные средства" 480 000.

Сумма дооценки, отраженная в составе собст­венного капитала, обычно списывается на счет нераспределенной прибыли в момент реализации или ликвидации объекта основных средств.

МСБУ 16 разрешает также постепенное спи­сание суммы дооценки основных средств на протяжении периода их эксплуатации. В этом случае сумма дооценки, подлежащая списанию в соответствующем отчетном периоде, равна разнице между амортизацией объекта основных средств, начисленной исходя из его первона­чальной стоимости, и амортизацией, начислен­ной на основе переоцененной стоимости данного объекта. )