• сумма уценки списывается на расходы пред­приятия и отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих (неоперационных) рас­ходов отчетного периода.

Отражение результатов последующих переоценок зависит от тенденции и величины изменения спра­ведливой стоимости объекта основных средств.

В случае дооценки объекта, который ранее был уценен, дооценка в пределах суммы предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в со­став дохода отчетного периода. И наоборот, при уценке объекта, который ранее был дооценен, сумма уценки, в пределах величины предыдущей дооценки списывается в дебет счета "Дооценка".

Рассмотрим несколько примеров, иллюстрирующих учет переоценки основных средств.

Пример 9.

Первоначальная стоимость оборудования — 800 000 грн., сумма его износа на дату пер­вой оценки - 200 000 грн.

В результате экспертной оценки установлено, что справедливая стоимость этого оборудования на дату переоценки равна 900 000 грн.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ ПЕРЕОЦЕНКА ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При использовании этого варианта валовая (первоначальная) стоимость и износ основных средств в результате переоценки возрастают пропорционально увеличению чистой балансовой стоимости, т. е. в 1,5 раза (900 000 : 600 000).

Произведя перерасчет первоначальной стоимости и износа, получим:

 

До пеоценки

После переоценки

Валовая балансовая стоимость

800000

1200000

Износ

200000

300000

Чистая балансовая стоимость

600000

900000

Для отражения результатов переоценки в дан­ном случае необходимо сделать такие записи:

• на сумму увеличения валовой стоимости обо­рудования:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Дооценка";

• одновременно на сумму дооценки износа:

Д-т счета "Дооценка"

К-т счета "Износ основных средств".

ИСКЛЮЧЕНИЕ СУММЫ ИЗНОСА В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕОЦЕНКИ

При данном варианте сумма износа объекта основных средств на момент переоценки не учитывается, поэтому рас­чет будет иметь следующий вид:

 

До пеоценки

После переоценки

Валовая балансовая стоимость

800000

900000

Износ

200000

-

Чистая балансовая стоимость

600000

900000

Результаты этого расчета отражают в бухгал­терском учете следующими записями:

• на сумму увеличения валовой балансовой стои­мости оборудования:

Д-т счета "Основные средства" 100 000

К-т счета "Дооценка" 100 000;

• на сумму списания износа:

Д-т счета "Износ основных средств" 200 000

К-т счета "Дооценка" 200 000.

Как видим, в обоих вариантах сумма дооценки составляет 600 000 грн.

Пример 10.

Сооружение имеет первоначальную стоимость 400 000 грн., а сумма его износа на дату переоценки равна 100 000 грн.

После переоценки чистая балансовая стоимость сооружения снизилась до 210 000 грн. Следовательно, сооружение уценено на 90 000 грн.

В случае пропорциональной переоценки вало­вой балансовой стоимости и износа необходимо сделать следующую запись:

Д-т счета "Потери от уценки основ­ных средств" 90 000

Д-т счета "Износ основных средств" 30 000

К-т счета "Основные средства" 120 000.

При использовании второго варианта будет про­изведена аналогичная запись, но с полным списани­ем суммы износа:

Д-т счета "Потери от уценки основ­ных средств" 90 000

Д-т счета "Износ основных средств" 100 000

К-т счета "Основные средства" 190 000.

Пример 11.

Допустим, что во время следующей пере­оценки стоимость уцененного сооружения (см. пример 10) возросла до 320 000 грн.

На данный момент чистая балансовая стоимость сооруже­ния составляла 200 000 грн., а сумма износа, начисленного по­сле предыдущей переоценки, — 10 000 грн.

Следовательно, сумма дооценки сооружения составляет 120 000 грн. Поскольку ранее сооруже­ние было уценено на 90 000 грн., эту сумму необ­ходимо включить в состав дохода отчетного периода, а остальную дооценку в сумме 30 000 грн. — отнес­ти на счет "Дооценка".

Если применяется вариант учета переоценки, не учитывающий начисленный износ, дооценка соору­жения отражается такой записью:

Д-т счета "Основные средства" 110 000

К-т счета "Доход от переоценки основных средств" 90 000

К-т счета "Дооценка" 20 000.

Д-т счета "Износ основных средств" 10 000

К-т счета "Дооценка" 10 000.

Пример 12.

Далее допустим, что оборудование после предыдущей дооценки (см. пример 9) бы­ло уценено до 492 000 грн. В данный момент чистая балансо­вая стоимость оборудования была равна 820 000 грн., а из­нос - 380 000 грн.

Как видим, сумма уценки оборудования составляет 328 000 грн.

Исходя из этого динамика переоценки оборудо­вания будет иметь следующий вид:

 

До первой пеоценки

После первой переоценки

До второй переоценки

После второй переоценки

Валовая балансовая стоимость

800000

1200000

1200000

720000

Износ

200000

300000

380000

228000

Чистая балансовая стоимость

600000

900000

820000

492000

Во время предыдущей переоценки оборудова­ние было дооценено на сумму 300 000 грн., поэто­му данную сумму следует^, отнести в дебет счета "Дооценка", а остальные 28 000 грн. — списать на расходы предприятия.

В условиях применения метода пропорцио­нальной переоценки для отражения уценки обору­дования необходимо произвести запись:

Д-т счета "Дооценка" 300 000

Д-т счета "Потери от уценки основ­ных средств" 28 000

К-т счета "Основные средства" 480 000.

Сумма дооценки, отраженная в составе собст­венного капитала, обычно списывается на счет нераспределенной прибыли в момент реализации или ликвидации объекта основных средств.

МСБУ 16 разрешает также постепенное спи­сание суммы дооценки основных средств на протяжении периода их эксплуатации. В этом случае сумма дооценки, подлежащая списанию в соответствующем отчетном периоде, равна разнице между амортизацией объекта основных средств, начисленной исходя из его первона­чальной стоимости, и амортизацией, начислен­ной на основе переоцененной стоимости данного объекта. )