Таблица № 1 Стандартный положительный отчет

Отчет независимых общественных бухгалтеров

Совету директоров и держателям

акций “ КОМПАНИИ”:

Мы проверили прилагаемые балансы “КОМПАНИЯ” на 31.12.1988 г. и 31.12. 1987 г. и соответствующие консолидированные отчеты о доходах, акционерном капитале и об изменении финансового положения за трехлетний период, завершившийся 31.12, 1988 г. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. В наши обязанности входит представление заключения на основе данных аудиторской проверки этих отчетов.

Мы провели проверку в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, согласно которым требуется, чтобы мы спланировали и провели аудиторскую проверку с целью сбора достаточных доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок. Мы проверили, используя тесты, информацию, подтверждающую цифровой материал и раскрытия в финансовых отчетах, В ходе аудиторской проверки были рассмотрены используемые бухгалтерские принципы, оценки существенных статей, сделанные руководством компании, и представление финансовых отчетов в целом. Мы считаем, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По нашему мнению, финансовые отчеты во всех существенных аспектах практически точно отражают консолидированное положение“КОМПАНИИ” на 31.12.1988 г. и 31.12.1987 г. и консолидированные результаты операций и изменение финансового положения за каждые три года периода, завершившегося 31,12.1988 г., в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Аудиторская компания

27 января 1989 г.

можно оценить, используя требования GААР[4], но аудиторы должны также учитывать информационные потребности инвесторов, кредиторов и других пользователей, показывая необходимость раскрытия информации, не требуемой GААР. В судебных исках инвесторы часто предъявляют претензии к недостаточной информативности раскрытий.

ВЛИЯНИЕ МАТЕРИАЛЬНОСТИ ИНФОРМАЦИИ НА СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ[5]

Составляя отчет, аудитор может игнорировать нематериальную информацию и рассматривать ее как несуществующую. Но если неточности отступления от СААР, изменения в учете и прочее оказывают достаточно ощутимое влияние на финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартный аудиторский отчет. На практике, решая вопрос о том, достаточно ли материальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо разграничивать меньшую и большую степени материальности. Информация меньшей степени материальности важна и ее необходимо раскрыть или следует внести соответствующие ограничения в заключение.

Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание аудиторского отчета. В аудиторских стандартах указываются основные причины, приводящие к отклонениям от стандартного положительного аудиторского отчета. Эти причины и требуемые в соответствии с влиянием материальности виды отчетов показаны в табл. № 2. Из нее видно, что при меньшей степени материальности в каждый отчет вносятся ограничения, а при большей степени материальности отчет становится отрицательным или аудитор отказывается сделать заключение.

ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТЕ ДОСТАТОЧНОЙ И УБЕДИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Решение о содержании аудиторского отчета можно также принимать, исходя из собранной информации. Далее в этой главе будет описан именно такой подход к принятию решений, поскольку он обеспечивает необходимый выбор из всех вариантов отчета и непосредственно связан с технической и процедурной сторонами проверки.

Аудиторы находятся в наиболее благоприятной ситуации, когда располагают всей информацией, необходимой для принятия решения о форме и содержании отчета. Если необходимо составить положительный отчет, можно использовать его стандартную форму без каких-либо модификаций.

Аудиторы также должны обладать достаточной и убедительной информацией, чтобы внести в стандартный отчет следующие ограничения, модификации и дополнения:

- положительное заключение, данное в соответствии с Правилом 203 Кодекса профессиональном поведения АIСРА, с объяснениями отклонений от требований FАSВ;

- положительное заключение о финансовых отчетах, составленных на основе иных, чем GААР, бухгалтерских принципах;

- заключение с ограничениями или отрицательное заключение в связи с отступлениями от GААР;

пояснительный раздел об изменениях бухгалтерских принципов;

- различные заключения по финансовым отчетам предыдущих лет, если аудиторский отчет составляется по финансовым отчетам текущего года;

Таблица № 2 Обстоятельства, требующие отступлений от стандартного положительного отчета

Условия отступлении от

Необходимая форма отчета

стандартного отчета

 
 

Меньшая материальность

Большая материальность

Отступление от официальных требований (например FASВ)

Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий[6]

Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий

Отступление от GAAP

Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий

Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий

Несоблюдение принципа

последовательности (изменение GААР)

См. табл. № 7

Отсутствие заключения предшествующего аудитора о сопоставляемых финансовых отчетах или его отличие от текущего заключения

Пояснительный параграф об изменении предыдущего заключения или изложение предыдущего отчета

Заключение, частично

основанное на отчете другого независимого аудитора

Положительное заключение. Во вводном разделе раскрывается степень использования отчета другого аудитора, а в заключении содержится ссылка на него

Не проанализированы или

отсутствуют поквартальные

данные, требуемые SЕС[7]  

В расширенном аудиторском отчете раскрывается отсутствие данных или их неполный анализ аудитором  

Отсутствует или не соответствует требованиям FASB информация, необходимая в соответствии с их указаниями

В расширенном аудиторском отчете подчеркивается, что отсутствует такая информация либо есть отступления от требований FASВ

Прочая информация не

соответствует проверенным

данным

В расширенном отчете раскрываются несоответствия  

Необходимость выделить

некоторый момент

Положительное заключение. В отдельном параграфе обсуждается раскрываемая проблема

Нарушение независимости

аудитора

Отказ от заключения: в отчете указывают только то, что аудитор не является независимым

Ограничение масштаба проверки (недостаток информации)

Положительное заключение: ссылка на возможное влияние на показатели финансовых отчетов  

Отказ от заключения: отдельный параграф с описанием ограничений  

Неопределенность

Положительное заключение: отдельный параграф, где акцентируется внимание на примечаниях руководителей компании к финансовым отчетам

Отказ от заключения: отдельный параграф с объяснением причин

)