Порядок отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств предопределен требованиями НСБУ 16 "Учет долгосрочных материальных активов" и зависит от условий покупки и создания соответствующих активов.

Каналы поступления основных средств на предприятие известны: в результате строительства объекта; приобретение за плату от других юридических и физических лиц; безвозмездное получение; внесение учредителями в счет взносов в уставный капитал; выявление излишних основных средств в результате инвентаризации; приобретение в порядке обмена и др.

На этапе перехода к новой системе бухгалтерского учета остаются те же первичные документы и формы учетных регистров.

После завершения работ по внедрению национальных стандартов бухгалтерского учета подлежат пересмотру первичные документы и формы учетных регистров.

Порядок оприходования машин, оборудования, зданий, сооружений и других объектов в составе основных средств в принципе сохранен. Дата принятия объекта в эксплуатацию является моментом включения его в состав основных средств. С этой даты начинается начисление износа основных средств. Основным документом при принятии объекта в эксплуатацию является акт приема-передачи основных средств.

В новом Плане счетов для учета основных средств на предприятии предусмотрен счет 123 "Основные средства".

Основные средства, приобретенные у других юридических и физических лиц, отражаются в учет следующим образом:

• В случае, когда момент ввода в эксплуатацию объектов, не требующих монтажа, совпадает с моментом приобретения, их покупная стоимость, а также все затраты по доставке и приобретению учитываются непосредственно по дебету счета 123 "Основные средства".

• Момент приобретения основных средств, не требующих монтажа, не совпадает с моментом ввода в эксплуатацию (например, по правилам технической эксплуатации новые средства автотранспорта должны быть включены в состав основных средств лишь после прохождения обкатки). Другой пример: предприятие приобрело комплект мебели в январе месяце текущего года, а собран он был в феврале, тогда накопленные затраты по приобретению основных средств предварительно учитываются на счете 121 "Незавершенные материальные активы".

• Затраты на приобретение основных средств, требующих длительного периода времени до ввода их в эксплуатацию (строительство зданий, сооружений, дорог, мостов, колодцев и других объектов), предвари­тельно учитываются на синтетическом счете 121 "Незавершенные материальные активы". Накопленные затраты по счету 121 "Незавершенные материальные активы" списываются в дебет счета 123 "Основные средства".

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения в учете некоторых операций по приобретению основных средств в зависимости от условий оплаты и момента ввода в эксплуатацию.

4.4.1. Поступление оборудования, требующего монтажа

В случае поступления основных средств, требующих монтажа, нужно учитывать их покупную стоимость, а также затраты по их монтажу и установке.

Пример 6

Предположим, что предприятие купило оборудование стоимостью 54 000 леев, включая НДС 9 000 леев, на следующих условиях:

• если счет оплачивается в течение 30 дней, покупатель оплачивает полную сумму;

• если счет оплачивается в течение 10 дней, продавец предоставляет покупателю скидку в размере 2 % от покупной стоимости (без учета НДС).

Предположим, что предприятие-покупатель рассчиталось с поставщиком в течение 10 дней.

Транспортные услуги по доставке оборудования - 480 леев, включая НДС 80 леев

Расходы по монтажу и установке оборудования составили 1 972 лея, включая:

Заработную плату рабочих 1 200 леев

Отчисления на социальное страхование 372 лея (1 200 х 0,31)

Стоимость израсходованных стройматериалов 300 леев

Услуги вспомогательных производств 100 леев.

При транспортировке оборудование было частично повреждено, а устранение повреждения потребовало дополнительных затрат:

Стоимость запасных частей 2 500 леев

Оплата услуг специалистов 200 леев.

2 Начиная с 1 июля 1998 года, сумма НДС на покупку и создание нематериальных и долгосрочных материальных активов будет отражена как задолженность бюджета по расчетам с предприятием или НДС к возмещению (начисленный НДС).

Согласно условиям этого примера должны быть составлены следующие записи:

1) Оприходование поступившего оборудования по покупной стоимости (за вычетом скидки в размере 2%) – 53 100 леев [45 000 + (45 000 х 0,2) - (45000х0,02)]:

Дт 121 "Незавершенные материальные активы", субсчет 1212 "Оборудование к установке" 53 10О леев

Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", Кт 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам" или Кт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" - в зависимости от поставщика, от которого получено оборудование - 53 100 леев.

Если согласно договорным условиям предусмотрено погашение кредиторской задолженности на период, превышающий один год, то вместо счетов 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам", будет использован счет 426 "Прочие долгосрочные начисленные обязатель­ства".

Разграничение долгосрочных обязательств от краткосрочных обусловлено необходимостью обеспечения информации, содержащейся в финансовых отчетах, на основе которой определяются соответствующие показатели, характеризующие ликвидность предприятия. Без такого разграничения точно рассчитать указанные показатели невозможно.

Когда срок погашения долгосрочного обязательства становится меньше года, оно переводится в краткосрочное бухгалтерской записью:

Дт 426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства"

Кт 514 "Текущая доля долгосрочных обязательств".

Если же предприятие погашает долгосрочные обязательства до наступления срока, равного одному году, то необходимо отражение перечисленных кредитору средств:

Дт 426 "Прочие долгосрочные начисленные обязательства"

Кт 242 "Расчетный счет" или Кт 243 "Валютный счет".

2) Акцептован счет транспортной организации за доставку оборудо­вания:

Дт 121 "Незавершенные материальные активы", субсчет 1212 "Оборудование к установке" 480 леев

Кт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", Кт 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам" или Кт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" 480 леев.

3) Перечислено поставщику за купленное оборудование на покупную стоимость за минусом предоставленной скидки и транспортной организации за услуги по доставке - 53 580 леев:

Дт 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам", Дт 522 "Краткосрочные обязательства связанным сторонам" или Дт 539 "Прочие краткосрочные обязательства" 53 580 леев

Кт 242 "Расчетный счет", Кт 243 "Валютный счет" или другой счет 53 580 леев.

4) Передано купленное оборудование в монтаж по фактической себестоимости (покупная стоимость плюс расходы по доставке):

Дт 121 "Незавершенные материальные активы", субсчет 1211 "Незавершенное строительство" 53 580 леев

Кт 121 "Незавершенные материальные активы", субсчет 1212 "Оборудование к установке" 53 580 леев.

5) Отражены расходы по монтажу оборудования:

Дт 121 "Незавершенные материальные активы", субсчет 1211 "Незавершенное строительство" – на общую сумму расходов 1 972 лея

Кт 531 "Обязательства персоналу по оплате труда" – на сумму начисленной рабочим заработной платы 1 200 леев

Кт 533 "Обязательства по страхованию" - на сумму отчислений на социальное страхование к начисленной заработной плате 372 лея

Кт 211 "Материалы" - на стоимость израсходованных стройматериалов 300 леев

Кт 812 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг вспомогательных производств 100 леев. )