На эту сумму комиссионного вознаграждения в учете комиссионера должны быть сделаны следующие проводки:

При поступлении аванса от комитента в сумме комиссионного вознаграждения:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 62 «Расчеты с покупателями»

С полученного аванса начисляется НДС (1860 руб. х 16,67% = 310 руб.)

Дт 62 Расчеты с покупателями

Кт 68 Расчеты с бюджетом

Дт 68 Расчеты с бюджетом

Кт 51 Расчетный счет

После передачи товара комитенту восстанавливаетсяНДС с авансового комиссионного вознаграждения, на сумму комиссии отражается реализация (счет 90 «Продажи») и начисляется НДС (счет 68 «Расчеты с бюджетом») с объемов по реализации услуг

На сумму (-310) руб.

Дт 62

Кт 68

На сумму 1860 руб.

Дт 62

Кт 90

На сумму 310 руб.

Дт 90

Кт 68

С денежных средств, полученныхна покупку иностранной валюты и на оплату накладных расходов и таможенных платежей,НДС не берется, так как эти денежные средстване связаны с расчетами между комиссионером и комитентом за товары: комиссионер не является собственником товара, он его не продает.

Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги, поэтому с авансовых платежей за свои услуги он должен платитьНДС.

Комиссионер может оплачивать за комитента накладные расходы и таможенные платежи с возмещением этих платежейза счет комитента. Оплаченные суммы относятся на уменьшение задолженностикомиссионера перед комитентом:

Оплачены за счет комитента накладные расходы (без НДС) в сумме 3010 руб.:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 51 (52) Расчетный счет (Текущий валютный счет)

На сумму таможенных платежей, произведенных за счет коми­тента, 3076 руб. 97 коп.:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 51 (52) Расчетный счет (Текущий валютный счет)

Уплачен НДС на таможне (7332 руб. 60 коп.):

Дт 68 Расчеты с бюджетом

Кт 51 Расчетный счет

УплаченныйНДС отнесен за счет комитента:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентом»

Кт 68 Расчеты с бюджетом

Учет у заказчика - комитента

Перечислен аванс комиссионеру 40000 руб. на приобретение импортного то­вара

Дт 60 субсчет “Авансы выданные»

Кт 51 Расчетный счет

Принцип формирования фактической стоимости импортных това­ров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому контракту: в его фактическую стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии сПБУ 5/98).

На момент перехода права собственности товар поставленна балансовый учет по контрактной стоимости 30300 руб.)

Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости

импортных товаров»

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Включаются в себестоимость импортного товара следующие расходы:

а) накладные расходы, оплаченные комиссионером за счет комитента 3010 руб.;

б) таможенные платежи 3076 руб 97 коп.;

в) комиссионное вознаграждение комиссионеру в сумме 1860 руб.

На общую сумму 7946 руб. 97 коп. делается проводка:

Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости

импортных товаров»

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Включаются в себестоимость товара расходы по его доставке до предприятия, оплаченные самим комитентом, в сумме 2000 руб.

Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кт 51 Расчетный счет

Импортный товар по фактическим затратам на его приобретение 40246 руб. 97 коп. списывается на соответствующий счет по его учету

Дт 10, 41, 07 .

Кт 15

Возмещен комиссионеруНДС, уплаченныйим на таможнеза счет комитента. СуммаНДС предъявлена к зачету (7332 руб. 60 коп.)

Дт 19 “Расчеты по НДС, уплаченному поставщикам”

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Дт 68

Кт 19 “Расчеты по НДС, уплаченному поставщикам”

Комиссия за покупку иностранной валюты в сумме 310 руб. отнесена на дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионерами».

Однако в целях налогообложения этасумма не учитывается, по­этому на нее корректируется в сторону увеличения налогооблагаемая прибыль.

Аналогично относится разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки (800 руб.) с последующей корректировкой налогооблагаемой прибыли на эту сумму в сторону увеличения

Дт 91

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Зачет ранее перечисленного аванса в счет произ­веденных расходов списывается в дебет счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионерами» с кредита счета 60 субсчет ”Авансы выданные».

1.3. Учет импортных операций, в том числе товарообменных (бартерных)

Министерством финансов Российской Федерации определен следующий порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (в том числе и экспортно-импортных).

До 2002 года в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, предприятием устанавливается метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), т.е. по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг).

От выбранного метода определения выручки зависел порядок учета товарообменных операций.

При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты товарообменная операция отражался в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Одновременно на стоимость товаров (работ, услуг) уменьшается задолженность по счету 60 в корреспонденции с кредитом счетов реализации (счета продаж), а на дебет счетов реализации (счета продаж) списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров в счет товарообменной операции в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

При методе определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки продукция (работы, услуги), товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 в размере стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженной предприятием продукции (выполненной работы, услуги), товаров, основных средств и иного имущества в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары (работы, услуги), поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции со счетом 60 или 76. Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счета 60 (76) и кредиту счета 62 (76).

Учет расходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных пошлин и проведение таможенных процедур и т.п.), связанных с осуществлением товарообменных операций, а также налога на добавленную стоимость, акцизов, осуществляется в общем порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет.

2. ВИДЫ РАСЧЕТОВ ПО ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим объектом бухгалтерского учета наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, становятся так называемые валютные ценности и операции. Последние учитываются в основном по тем же правилам, что и рублевые объекты, за исключением некоторых особенностей, обусловленных необходимостью пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации – рубли. )