- организация-кредитор может переступить право требова­ния своей дебиторской задолженности третьим лицам.

2. Положение № 170, согласно которому дебиторская за­долженность, по которой истек срок исковой давности, списы­вается на финансовые результаты организации.

3. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому в составе внереализационных расхо­дов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности.

В бухгалтерском учете делаются записи:

ДЕБЕТ 80 (82) КРЕДИТ 62 - списание дебиторской задолженности по исте­чении срока исковой давности.

При списании в 1998 году дебиторской задолженности, об­разованной начиная с 1 января 1995 года - даты вступления в силу Указа № 2204, по причине истечения срока исковой дав­ности у организаций, определяющих выручку «по оплате», не­обходимо завершить расчеты по НДС. В учете делается запись:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - списывается задолженность по НДС на финан­совые результаты.

Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с момен­та образования дебиторской задолженности на счете 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами», не следует отражать на счете 68 «Расчеты с бюджетом» как причитающуюся к пере­числению в бюджет, основана также на истечении срока иско­вой давности по этой задолженности.

При переуступке права требования дебиторской задолжен­ности третьему лицу у организации-кредитора в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 62 - списана дебиторская задолженность после пе­реуступки права на нее;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48 - получены денежные средства в оплату права;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68 - отражен НДС от дохода (разницы в оценке де­биторской задолженности) по сделке;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80 - отражен доход по сделке.

При отгрузке продукции с частичным зачетом в ее оплату полученного от покупателя имущества (материалов, оборудова­ния, работ, услуг) делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражена дебиторская задолженность по от­груженной продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - оплачена часть дебиторской задолженности;

ДЕБЕТ 07 (10 .) КРЕДИТ 60 - получены материальные ценности;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет задолженностей

ИЛИ

ДЕБЕТ 20 (26 .) КРЕДИТ 60 (76) - отражена стоимость оказанных услуг (напри­мер, в строительстве - услуг по генподряду);

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет задолженностей.

1.2. Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 65 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника предприятия в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещении, полученных предприятием от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Некоипенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 80 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" корреспондирует со счетами:

по дебету

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

80 Прибыли и убытки

по кредиту

08 Капитальные вложения

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

30 Некапитальные работы

31 Расходы будущих периодов

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

81 Использование прибыли

2. Расчётная часть

2.1. Счёт 76 ”Расчёты с разными кредиторами и дебиторами”

Достаточно часто встречающейся ошибкой на предприятиях является несвое­временное списание кредиторской задолженности по расчетам с поставщи­ками, подрядчиками и прочими кредиторами, которое расценивается налоговы­ми органами как неучет (занижение) внереализационного дохода организации.

Пунктом 68 Положения о бухгалтерском учете предусмотрено списание на финансовые результаты деятельности организации или на увеличение финансиро­вания (фондов) для бюджетной организации кредиторской (по счетам 60, 76) и дебиторской задолженности (по счету 76), срок исковой давности которой истек.

Срок исковой Давности установлен ст. 196 ГК РФ и составляет три года. Поэтому в том случае, если предприятие в декабре 1995 г. приобрело материалы и списало их в производство, в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 10 - К-т счета 60 - оприходованы материалы;

Д-т .счета 20 - К-т счета 10 - списаны материалы в производство (поскольку оплата оприходованных материалов организацией не произ­водилась и расчетные документы отсутствовали, у предприятия не было основания списать НДС в зачет при расчетах с бюджетом; см. Инструкцию № 39) ;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

В 1998 г. в том случае, если предприятие не рассчиталось с поставщиком материалов, в учете должны быть сделаны проводки:

Д-т счета 60 - К-т счета 80 (88) - списана кредиторская задолженность организации надавности;

Д-т счета 81 - К-т счета 19 - списан НДС, подлежавший уплате поставщику.

В ситуации, когда предприятие получило аванс и в силу ряда причин не вернуло (не смогло вернуть) его кредитору в течение трех лет, бухгалтерские проводки должны быть следующими:

по 1995 г.

Д-т счета 51 - К-т счета 64 - получена предоплата;

Д-т счета 64 - К-т счета 68/”НДС” - начислен НДС с авансов (см. п. 24 Инструкции Госналогслужбы РФ от 09.12.91 № 1, п. 23 Инструк­ции № 37);

по 1998 г.

Д-т счета 64 - К-т счета 80 (88) - списаны суммы, числящиеся на счете 64, по истечении срока исковой давности.

Согласно п. 67 Положения о бухгалтерском учете, дебиторская задолжен­ность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты деятельности организации. Причем такие суммы предусмотрено включать в состав внереализационных расходов предприятия и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль (см. п. 15 Положения о составе затрат).

Автор считает (это ее личная точка зрения на проблему!), что убытки от списания дебиторской задолженности у предприятий, которые учитывают при формировании налогооблагаемой базы выручку по оплате, не могут совпадать с убытками, которые в данной ситуации получает предприятие, признающее выручку по отгрузке и рассчитавшееся с бюджетом по всем налогам. В последнем случае убыток действительно составляет всю не полученную от покупателя сумму, в то время как реальный убыток предприятия, не имевшего в целях налогообло­жения выручки по данной сделке, составляет только сумму затрат на производ­ство продукции. На счетах бухгалтерского учета данная сумма выявляется путем отнесения на прибыль не уплаченной в бюджет суммы НДС, ранее учтенной при формировании финансового результата, и признания в целях налогообложения необходимости уменьшения отрицательного результата на сумму выявленной в отчетном периоде отгрузки и неполученной прибыли от сделки (данная неполу­ченная прибыль числилась ранее на отдельном счете 80/«Неполученная при­быль» и не может учитываться на балансе предприятия при отсутствии задолжен­ности, исходя из которой она была сформирована, пример см. ниже). )