Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уп­лаченных поставщикам, применяется: при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунк­тами «в» и «б» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» (подпунктами «а» и «б» пункта 12 настоящей инструкции); при реализации (только в отно­шении организаций (предприятий) по добыче драгоценным метал­лов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответст­вии с подпунктом «с» пункта 1 статьи 5 Закона.

Иностранные организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость и состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Фе­дерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 06.12,91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с последующими изменениями и дополнениями).

При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, состоящими на учете в на­логовом органе, осуществляющими производственную и иную ком­мерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюд­жет, определяется в виде разницы между суммами налога, получен­ными от реализации на территории Российской Федерации, как вве­зенных товаров, так и произведенных (приобретенных) на этой тер­ритории товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенными органами при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам(работам, услугам) производственного назначения, при­обретенным на территории России.

В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачи­вается в полном размере российскими организациями (предприятия­ми) за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другими лицами указанными этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских организации-покупателей (предприятий-покупателей).

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплачен­ные в бюджет засчетсредств, перечисляемых иностранному предприятиюпо материальным ресурсам (выполненным работам, ока­занным услугам), стоимость которых относится на издержки про­изводства и обращения у российского предприятия-источника вы­платы, подлежат зачету или возмещению у этого российского пред­приятия.

После уплаты налога российскими организациями (предприятиями) иностранные организации имеют право на возмещение сумм НДС, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобре­тенным на территории Российской Федерации, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика.

Возмещение уплаченных сумм налога иностранной организации производится налоговым органом, в котором произведена фактичес­кая уплата российской организацией (предприятием), за счет общих поступлений налогов в течение трех месяцев со дня получения сле­дующих документов:

· письменного заявления иностранной организации;

· контракта (копии контракта) с российской организацией (предприятием) или приравненных к нему документов;

· платежных документов, подтверждающих фактическую уплату ­налога на добавленную стоимость иностранной организацией (пред­приятием).

Во всех случаях (как при уплате налога на добавленную стоимость самой иностранной организацией (предприятием), так и через россий­скую организацию (предприятие) при возникновении отрицательной раз­ницы между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возмеще­ние из бюджета не производится.

Если в течение 180 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, произво­дившим его таможенное оформление, налогоплательщики не пред­ставят в налоговые органы документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, возмещение (зачет) этого налога производится в ус­тановленном порядке.

Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, факти­чески уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходован­ные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные ус­луги, использованные при производстве экспортной продукции, в счет предстоящих поставок которой российским экспортером — производителем этой продукции, работ и услуг получены от ино­странного лица 100% авансовые платежи, разрешается производить при представлении в налоговые органы:

· контракта (копии контракта, заверенной в установленном поряд­ке) российского юридического лица — налогоплательщика с ино­странными лицами на поставку экспортируемых товаров, работ и услуг, в котором предусмотрены 100% авансовые платежи;

· выписки банка, подтверждающей фактическое поступление 100% авансовых платежей от иностранного лица в счет пред­стоящего экспорта товаров, работ и услуг на счет российского на­логоплательщика в российском банке,зарегистрированный в нало­говых органах;

· копии грузовой таможенной декларации, заверенной руководи­телем и главным бухгалтером организации — налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего вы­пуск товара в режиме экспорта.

Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств участников СНГ товаров, в том числе через посреднические организации по договору комиссии или поручения в налоговые органы предъявляются в обязательном порядке следующие документы

· контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица – налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;

· выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке зарегистрированный в налоговых органах если иное не установлено законодательством;

· грузовая таможенная декларация или ее копия заверенная руко водителем и главным бухгалтером организации налогоплательщика с отметками российского таможенного органа осуществившего выпуск товара в режиме экспорта и российского таможенного органа врегионе деятельности которого находится пункт пропуска через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее — пограничный таможенный орган).

В случаях:

* если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа производившего таможенное оформление;

* если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством участником таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации производившего таможенное оформление;

* в случаях определяемых Госналогслужбой России и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации для отдельных экспортеров допускается представление грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа производившего таможенное оформление экспортируемых товаров и специального реестра, фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации

· копии транспортных или товаросопроводительных или таможенных или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств участников СНГ или таможенных органов стран находящихся за пределами территории государств участников СНГ подтверждающих вывоз товаров за пределы территории государств участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

При вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты для подтверждения факта экспорта товаровза пределы территории государств участников СНГ представляются следующие документы )