ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ДЕЙСТВИЙ ПО ГРУППИРОВКЕ И СПИСАНИЮ

РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ДВУМЯ СПОСОБАМИ

Традиционный способ

Способ «директ-костинг»

I. Группировка

расходов

1) Прямые расходы: 980 млн руб.

1) Условно-переменные расходы: 980+110 = 1090 млн руб.

2) Косвенные расходы: 110+80 = 190 млн руб.

2) Условно-постоянные расходы: 80 млн руб.

3) Формирование полной себестоимости готовой продукции отчетного периода: 980+ 190 = 1170 млн руб.

3) Формирование сокра­щенной себестоимости готовой продукции отчетного периода: 1090 млн руб.

4) Расчет себестоимости единицы готовой продукции отчетного периода:

1170: 16 -73 млн руб. на 1 тонну

1090 : 16 = 68 млн руб. на 1 тонну

II. Расчет себестоимости готовой продукции

а) относимой на реализацию продукции в отчетном периоде:

1170: 16 X 14 = 1024 млн руб.

1090: 16 х 14 = 954 млн руб.

б) относимой на остаток готовой продукции на конец отчетного периода:

1170-1024= 146 млн руб.

1090-954 = 136 млн руб.  

III. Расчет расходов на рекламу сверх нормы, не включаемых в

себестоимость продукции для целей налогообложения

60 - [(2000 + 400 (НДС) х 2% : 100%] = 60-48 = 12 млн руб.

IV. Бухгалтерские проводки при группировке и списании расходов

1) Списание косвенных расходов:

Дебет 20

190 млн руб.

Кредит 25,26

1) Списание условно-пере­менных расходов:

Дебет 20

110 млн руб.

Кредит 25]

2) Списание коммерческих расходов:

Дебет 46

75 млн руб.

Кредит 43

Дебет 46

75 млн руб.

Кредит 43

3)

3) Списание общехозяй­ственных (управленческих) расходов:

Дебет 46

80 млн руб.

Кредит 26

4) Списание себестоимости реализованной продукции:

Дебет 46

1024 млн. руб.

Кредит 20)

Дебет 46

954 млн руб.

Кредит 20

V. Определение финансового результата

а) от реализации:

2000 -75-1024 = 901 млн руб.

2000-75-80-954=891 млн руб.

б) с учетом внереализационных операций:

901+4 = 905 млн руб.

891+4= 895 млн руб.

VI. Расчет суммы налога на прибыль

а) корректировка налогооблагаемой базы прибыли на величину расходов на

рекламу, превышающих норму:

905+12 = 917 млн руб.

895+12 - 907 млн руб.

б) расчет суммы налога на прибыль:

917 х 35% : 100% - 321 млн руб.

907х35%: 100%-317,4млн руб.

 

Экономия предприятия по налогу на прибыль при испо­льзовании способа группировки и списания расходов "директ-костинг" в рассматриваемом примере составляет:

321,0-317,4-3,6 млн руб.

VII. Заполнение формы N 2 «Отчет о финансовых результатах»

!1:111;1111^1.йЭаявд1и1вни»:::1в(>м11;»^1.»!

Шифр строки

Получено традиционным способом (млн руб.)

Получено способом "директ-костинг" (млн руб.)

020

030

040

040

1024 954

75 75

-- 80  

Следует заметить, что при использовании способа "ди­рект-костинг" группировка расходов на зависящие и не за­висящие от объема производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) является достаточно условной. От­сюда и наименование групп расходов: условно-переменные (зависящие) и условно-постоянные (не зависящие). В связи с этим при использовании способа "директ-костинг" пред­приятиям рекомендуется закрепить в учетной политике обоснованный расчетами перечень условно-постоянных рас­ходов, списываемых в полном объеме с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При наличии у предприятия общехозяйственных расходов, которые не могут быть при­знаны условно-постоянными (например, установленных в зависимости от объема производства сборов и отчислений; командировочных расходов в случае их регулярности и уста­новленной связи с объемом производства и других), эту ка­тегорию общехозяйственных расходов следует учитывать на отдельном субсчете счета 26 и списывать на реализованную продукцию (работы, услуги) через счет 20 с учетом их остатка на нереализованную продукцию.

3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ.

3.1. СУММЫ, ИСКЛЮЧАЕМЫЕ ИЗ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ.

В целях налогообложения валовая прибыль предприятия уменьшается на суммы доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том числе по разным ставкам) или совсем не облагаемых налогом на прибыль или доходы.

Прежде всего из валовой прибыли исключаются суммы полученных предприятием доходов в виде дивидендов, полу­ченных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим его право на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента (то есть акционерного об­щества, акции которого принадлежат владельцу данных цен­ных бумаг), а также в виде процентов по принадлежащим предприятию государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления.

В 1996 году не облагались налогом доходы по государ­ственным и муниципальным ценным бумагам. Однако в соот­ветствии с Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на при­быль предприятий и организаций" от 10 января 1997 года № 13-ФЗ налогом облагаются доходы предприятий в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприя­тию-акционеру, а также в виде процентов, полученных владель­цами государственных ценных бумаг Российской федерации, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправле­ния; не взимается налог с доходов по государственным ценным бумагам, эмитированным (выпущенным) до вступления в силу данного закона (до 21 января 1997 года). )