Сомнительной считается дебиторская задолженность предприятию, которая не погашена должниками (заказчика­ми, покупателями) в установленный срок и не обеспечена необходимыми гарантиями. Величина резерва определяет­ся отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимос­ти от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки инвентаризационной комиссией вероят­ности погашения долга полностью или хотя бы частично. Поэтому аналитический учет по субсчету 82-2 "Резервы по сомнительным долгам" ведется отдельно по каждому сомни­тельному долгу, на который создан резерв.

В конечном счете от налога на прибыль освобождается та часть резерва по сомнительным долгам, которая фактически использована для покрытия убытков от списания безнадежных (сомнительных) долгов; это определяется тем, что если этот резерв в какой-то части не использован, то неизрасходован­ные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Поэтому когда формируется резерв по сомнительным долгам, то делается запись по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам". А при списании с баланса невостре­бованных, неполученных долгов, которые ранее по данным инвентаризации были отнесены к сомнительным, записи про­водятся по дебету счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Ре­зервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета расчетов с дебиторами (кре­дит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.). Если же остались неиспользованными средства резерва, то делается запись по дебету счета 82 "Оценочные резервы" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", соответственно уве­личится как балансовая, так и валовая прибыль.

С 1 января 1996 г. все предприятия в РФ при составле­нии финансовой отчетности определяют выручку от реали­зации продукции только по отгрузке (по счетам-фактурам). Такой порядок однозначно определен Министерством фи­нансов РФ, право выбора предприятиям не предоставлено. Но для целей налогообложения предприятия, как и раньше, могут в своей учетной политике принять один из двух мето­дов определения выручки от реализации по своему усмот­рению - либо по отгрузке продукции заказчикам, покупателям, либо по оплаченным ими счетам. Общепринятым в странах развитой рыночной экономики является определение объе­ма продаж или выручки от реализации продукции по отгрузке. Министерство финансов РФ и ГНС РФ считают целесообраз­ным применять метод "по отгрузке" и для целей налогообло­жения. Пока такое предложение рассмотренное Государственной Думой не принято. Но с течением времени, видимо, переход на определение выручки от реализации по мере ее отгрузки или отпуска покупателям и для целей нало­гообложения неизбежен. Но уже сейчас все предприятия имеют право создавать резерв по сомнительным долгам. Целесообразность его создания бесспорна.

Иногда спрашивают, можно ли суммы резерва по сомни­тельным долгам использовать на списание безнадежных дол­гов, например, в середине года, а затем вновь пополнить его за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Нет, этого делать нельзя. Резерв, сформированный за счет прибыли 1996 года, можно будет использовать на погашение дебиторской задолженности только по итогам 1997 года. К тому же резерв не носит обезличенного характера, он формируется под каждый конкретный долг. Даже если один должник, дебитор задолжал по нескольким счетам, то они не суммируются, а создается резерв по каждому долгу отдельно. Поэтому списание долга в середине года все равно ничего не дает, ведь от этого перечень безнадежных долгов не увеличился и ника­кие дополнительные отчисления в резерв по сомнительным долгам сверх ранее предусмотренных не производятся.

Если предприятия (два, три и т.д.) осуществляют совме­стную деятельность и в этих целях объединяют свои денеж­ные средства, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов граждан налогом на прибыль не облагаются.

3.2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.

Стимулирующие функции налога на прибыль находят от­ражение в системе льгот, установленных действующим за­конодательством. Эти льготы весьма многочисленны и разнообразны, но с известной долей условности их можно сгруп­пировать а четыре относительно однопорядковые группы:

- освобождение от налога на прибыль определенных видов деятельности;

- освобождение от налога определенных групп предприятий;

- снижение налоговых ставок для отдельных групп предприятий;

- уменьшение облагаемой налогом прибыли на сумму опре­деленных видов затрат, произведенных за счет прибыли, ос­тающейся в распоряжении предприятий.

Облагаемая налогом прибыль при фактически произве­денных предприятием затратах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направ­ленные:

- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производ­ственного назначения (в том числе в порядке долевого уча­стия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на этой цели, включая проценты по кредитам (к сфере материального производства относятся предприятия, имеющие код по классификатору ОКОНХ от 10 000 до 87 000);

- предприятиями всех отраслей народного хозяйства на фи­нансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осу­ществляющим соответственно развитие собственной произ­водственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм на­численного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Это ограничение вполне обоснованно: первым источни­ком капитальных вложений является сумма амортизацион­ных отчислений. Периодическая переоценка основных фондов, проводимая в нашей стране в условиях инфляции (на 1 января 1994 года, на 1 января 1995 года и др.) для того прежде всего и проводится, чтобы расширить возможности предприятий по осуществлению капитальных вложений хотя бы в рамках простого воспроизводства основных фондов, их своевременного обновления или модернизации.

Поэтому очевидно, что если сумма начисленного износа основных средств составила 1500 млн. руб., а объем реально осуществленных капитальных вложений составил 1200 млн. руб., то какой-либо льготой по налогу на прибыль предприятие в дан­ном случае не пользуется, поскольку источником капитальных вложений явилась только сумма начисленного износа основ­ных средств, принадлежащих предприятию, а не прибыль.

При предоставлении предприятию льготы по прибыли, ис­пользованной на капитальные вложения, принимаются фак­тически произведенный в отчетном периоде затраты, независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию ос­новных средств.

Речь идет о затратах, учитываемых в дебете счета 08 "Капитальные вложения" - затраты по возведению зда­ний и сооружений, приобретению оборудования и других пред­метов, предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство, независимо от того, каким спосо­бом осуществляется это строительство - подрядным или хозяй­ственным. Что касается машин, оборудования и других основных средств, не требующих монтажа, то затраты на их приобрете­ние учитываются при определении льготы по налогу на при­быль, если они отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".

Иногда возникает вопрос о том, за какай срок вычитается сумма износа для расчета величины льготы - за весь период существования предприятия или за отчетный год. Такой вопрос может возникнуть только у вновь созданных предприятий, суще­ствующих всего 2-3 года, у которых разница между общей сум­мой износа основных средств и суммой его, начисленной за последний год, не так валика. Ответ однозначен: для определе­ния льготы из общей суммы капитальных вложений вычитается сумма износа основных средств предприятия, начисленная с начала года на отчетную дату и нашедшая отражение в кредите счета 02 "Износ основных средств". Следует иметь в виду, что по кредиту счета 02 "Износ основных средств" отражается сумма начисленного износа основных средств, не только принадле­жащих предприятию, на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но и арендуемых на ус­ловиях долгосрочной аренды с правом выкупа. При краткосроч­ной аренде без права выкупа износ сданных в аренду основных средств начисляет арендодатель (с отнесением суммы износа в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" наряду с другими расходами по внереализационным операциям). )