Пример

Химкомбинат направил за счет чистой прибыли в первом квартале 1997 года 136 млн. рублей на содержание общежи­тия и профилактория; по нормам, установленным местными органами власти, затраты на содержание этих объектов мог­ли составить 120 млн. рублей. Следовательно, именно на эту сумму уменьшается облагаемая налогом прибыль.

Валовая прибыль комбината составила в первом кварта­ле 2 640 млн. рублей, в том числе от реализации промыш­ленной продукции - 2 100 млн. рублей и от выполнения посреднических операций - 540 млн. рублей.

Общая сумма выручки комбината за первый квартал со­ставила 8 000 млн. рублей, в том числе от реализации про­дукции - 7 280 млн. рублей и от выполнения посреднических услуг - 720 млн. рублей.

Ставка налога на прибыль от основной деятельности со­ставляет 35%, а от посреднической деятельности - 43%.

Так как ставки налога на прибыль по видам деятельности различаются, то в налоговую инспекцию должны быть пред­ставлены два расчета налога от фактической прибыли (по каждому виду деятельности отдельно). При этом льгота по затратам химкомбината на содержание жилищного фонда и объекта здравоохранения (профилактория) распределяется между двумя указанными видами деятельности пропор­ционально доле каждого из них в общей сумме выручки:

а) доля выручки от реализации продукции

7280 х 100 =91%

8000

6) доля выручки от выполнения посреднических операций

728 х 100 =9%

8000

в) часть льготы, приходящаяся на прибыль от основной деятельности комбината,

120 млн. рублей х 91% = 109 200 тыс. рублей;

г) часть льготы, приходящаяся на прибыль от выполнения посреднических операций,

120 млн. рублей х 9% = 10 800 тыс. рублей;

д) налог на прибыль от основной деятельности комбината

2100,0 млн. рублей - 109,2 млн. рублей = 1990,8 млн. рублей;

1990,8 млн. рублей х 35% = 696 780 тыс. рублей;

е) налог на прибыль от выполнения посреднических операций

540,0 млн. рублей - 10,8 млн. рублей = 529,2 млн. рублей;

529,2 млн. рублей х 43% = 227 556 тыс. рублей.

Общая сумма налога на прибыль химкомбината (при от­сутствии других льгот) составит 696 780 тыс. руб. + 227 556 тыс. руб. = 924 336 тыс. руб.

В учете эта операция отражается проводкой (по начислению налога)

А при перечислении сумма начисленного налога в бюджет

При расчете льгот по налогу на прибыль возможны случаи как завышения, так и занижения налога на прибыль. Однако неправильное начисление льгот по налогу на прибыль нельзя рассматривать как сокрытие (занижение) прибыли с приме­нением соответствующих штрафных санкций. Расчет льгот легко поддается проверке и исправлению. В этом случае уточ­няется только расчет налога на прибыль и взыскивается в бюджет причитающаяся сумма налога.

Однако если налогоплательщик завысил сумму льгот и в результате занизил сумму налога на прибыль, то это обстоя­тельство не классифицируется как сокрытие прибыли, но так как уточненная сумма налога не была своевременно внесена в бюджет, то на сумму уточнения начисляются пени за про­срочку уплаты налога. Если сумма льгот была завышена, на­пример, на 60 млн. рублей и на эту же сумму была занижена облагаемая налогом прибыль, то при ставке 35% сумма на­лога, подлежавшего уплате, увеличивается на 21 млн. руб­лей и если уточнение произведено через 20 дней после наступления срока платежа, то пени составят:

21 млн. рублей х 0,3 процента х 20 дней = 1260 тыс. рублей.

При рассмотрении льгот предприятиям малого бизнеса следует иметь в виду изменения в системе налогообложения малых предприятий в соответствии с Федеральным Законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Фе­дерации" от 14 июня 1995 года и Федеральным Законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года. Хотя в наименовании обоих законов речь идет о малом предпринимательстве, но при этом имеются в виду разные субъекты малого предпринимательства.

В соответствии с законом от 14 июня 1995 года к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие органи­зации, отвечающие установленным критериям не только по чис­ленности работников, но и по принадлежности уставного капитала разным собственникам. При этом принимается во внимание структура уставного капитала по принадлежности разным собственникам и численность работников в следую­щем порядке: а) по структуре уставного капитала

- доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также общественных и религиозных организа­ций (объединений), благотворительных и иных фондов не пре­вышает 25 процентов;

- доля юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, (одного или нескольких) не превыша­ет 25 процентов.

Коммерческая организация, в уставном капитале кото­рой доля указанных участников превышает 25 процентов, не относится в целях налогообложения к малым предприятиям, даже если она отвечает установленному критерию по чис­ленности работников;

б) по численности работников - средняя численность не дол­жна превышать установленных предельных уровней, диффе­ренцированных по отраслям и видам деятельности в следующем порядке:

- в промышленности и строительстве - 100 человек;

- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 чел.;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к тому виду деятельности, доля которой является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли; обращаем вни­мание на то обстоятельство, что ранее многопрофильные предприятия относились к соответствующей отрасли только по наибольшему удельному весу выручки каждого вида дея­тельности в общей сумме выручки.

Пример

Предприятие со среднесписочной численностью работ­ников 96 человек осуществляет три вида деятельности :

- в производстве промышленной продукции занято 45 че­ловек, прибыль от реализации промышленной продукции со­ставила за отчетный период 1,2 млрд. руб.;

- розничную торговлю осуществляет подразделение с чис­ленностью работников 28 человек, прибыль от торговой дея­тельности составила за отчетный период 0,6 млрд. руб.;

- прибыль от оказания услуг населению и осуществления ремонтно-строительных работ составила 0,7 млрд. руб., а чис­ленность занятых этими видами деятельности - 23 человека. Таким образом, общая сумма прибыли составила:

1,2+0,6+0,7 = 2,5 млрд. руб.,

в т.ч. от промышленной деятельности - 48% (1,2: 2,5),

от торговой - 2% (0,6 : 2,5), от прочих видов деятельности - 28% (0,7 : 2,5).

По преобладающему виду деятельности (в структуре прибы­ли) предприятие относится к промышленности. Следователь­но, при прочих равных условиях (доля государственной собственности в уставном капитале не более 25%) предприя­тие в целях налогообложения признается малым (численность работников - менее 100 человек) и вправе пользоваться льго­тами по налогу на прибыль, установленными для малых пред­приятий.

Средняя за отчетный период численность работников предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим до­говорам гражданско-правового характера и по совмести­тельству с учетом реально отработанного времени, а также с учетом занятых в филиалах и других обособленных подраз­делениях предприятия. )