По п. 3 и 4 табл. 5.2 налогом облагается не прибыль, а доход. Доход определяется в виде разницы между выручкой и расхода­ми, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учи­тываемых при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда. Это значит, что под налогообложение по этим видам деятельности попадает не только прибыль, но и фонд оплаты труда.

У многих акционерных обществ часть акций (как говорят, паке­ты акций) находятся в государственной собственности. Дивиденды по этим акциям начисляются в общем порядке, по тем же ставкам, что и другим акционерам, но налогом не облагаются; начисленные суммы дивидендов перечисляюгся в соответствующие бюджеты в зависимости от того, в чьей собственности находилось предприя­тие до приватизации: федеральной, субъекта РФ или муниципаль­ной, кто является держателем пакета акций. Исчисление налога на доходы, указанные в п. 3 и 4. табл. 5.2, производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Расчет суммы налога представ­ляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, сле­дующего за отчетным, а уплата налога производится в пятидневный срок со дня представления расчета (т.е. не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным).

При исчислении суммы налога по п. 4 табл. 5.2 следует иметь в виду, что прибыль от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной российскими киностудиями, налогом не облагается (естественно, должен быть обеспечен раздельный учет такой прибыли).

В течение квартала плательщики налога на прибыль произво­дят авансовые платежи налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период (квартал) и установленной ставки налога.

В соответствии с .Федеральным Законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 года №227-ФЗ от уплаты авансовых взносов налога на при­быль освобождены:

- предприятия, добывающие драгоценные металлы и драгоценные камни;

- малые предприятия;

- бюджетные организации.

В 1995 году к группе плательщиков налога, освобожденных от авансовых взносов, относились также инвестиционные фонды, но с 1 января 1996 года они из нее исключены.

При изменении в течение квартала суммы предполагаемой прибы­ли предприятие-налогоплательщик по согласованию с финансовыми органами может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и аван­совых взносов налога на прибыль и представить справку об этих изме­нениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.

Авансовые, взносы налога на прибыль производятся не по­зднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети предполагаемой квартальной суммы налога.

До начала каждого квартала предприятия представляют налоговому органу по месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме прибыли в предстоящем квартале по следующей форме (табл. 5.3).

Табл. 4.3.

СПРАВКА

об авансовых взносах налога в бюджет, исходя

из предполагаемой прибыли на 2 квартал 1996 года

АО "Металлист" (тыс. руб.)

Произведя расчет суммы налога, бухгалтер должен прове­рить его, в том числе путем определения контрольной суммы:

контроль: 31200 + 36000 + 6800 = 84000 тыс. рублей.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти ме­сяцев и года плательщики исчисляют сумму налога нараста­ющим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предос­тавленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подле­жащая уплате в бюджет, определяется с учетом (то есть за вычетом) ранее начисленных платежей.

При этом расчет суммы налога по фактической прибыли мо­жет отличаться от исчисленного, исходя из предполагаемой при­были. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной предприятием прибыли и суммой авансо­вых взносов налога (исходя из предполагаемой прибыли) за ис­текший квартал уточняется (увеличивается или уменьшается) на сумму, рассчитанную исходя из процентной ставки за пользова­ние банковским кредитом, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ: в течение квартала ставка Центрального банка могла меняться, поэтому берется ставка на середину квар­тала: на 15 февраля, на 15 мая, на 15 августа, на 15 ноября. Если. например, за первый квартал 1997 года сумма налога, исчислен­ного по фактической прибыли, превышает исчисленную, исходя из предполагаемой прибыли, на 20 млн. рублей, то уточнение сум­мы налога производится следующим образом:

- ставка Центрального банка РФ на 13 февраля 1997 года (годовая) 42%;

- ставка ЦБ РФ в расчете на квартал 42:4 = 10,5%;

- сумма, подлежащая взносу в бюджет 20 + (20 х 10.5%) = 20+2,1 =2,1млн.руб.

Корректировка дополнительных платежей в бюджет на про­центную ставку Центрального банка РФ основана на том, что при занижении авансовых взносов сумм налога на прибыль предприя­тие использовало в своем обороте средства, которые должны были принадлежать бюджету, то есть как бы использовало бюджетный кредит. А за кредит надо платить (естественно, по ставке рефинан­сирования ЦБ РФ).

Правда, корректировка производится в обе стороны: как в сторону дополнительных платежей в бюджет (при занижении авансо­вых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался больше суммы авансовых платежей за истекший квартал), так и в сторону возврата предприятию излишне внесенных средств в бюджет (при завышении авансовых взносов, когда расчет суммы на­лога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых пла­тежей налога за истекший квартал). Но при определении дополнительных платежей в бюджет никаких ограничений на установлено, а при опреде­лении сумм, подлежащих возврату из бюджета (или зачислению пред­приятию в счет предстоящих платежей) установлены определенные ограничения: возврат из бюджета излишне внесенных сумм произво­дится в пределах фактически внесенных в бюджет авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал, но не более суммы, оставшей­ся после возврата налога по результатам перерасчета по фактически полученной прибыли за отчетный период с начала года.

Если с предприятия, исходя их расчета налога по фактически полученной сумме прибыли за квартал, причитаются дополнитель­ные платежи в бюджет, то они распределяются между бюджетами разных уровней пропорционально распределению между ними налога на прибыль.

Пример

По данным расчета налога от фактической прибыли предпри­ятия - АО "Металлист" за второй квартал 1997 года, с него причи­таются дополнительные платежи в бюджет в сумме 14 млн. рублей. Распределить указанную сумму между бюджетами различных уров­ней.

Как видно из таблицы 4.5.3, суммарная ставка налога на при­быль АО "Металлист" составляет 35%, а по бюджетам различных уровней соответственно 13, 15, и 7 процентов. Исходя их этих данных сумма дополнительных платежей распределяется между бюджетами следующие, образом: )