1) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от05.08.92г. N 552;

2) изменения и дополнения, вносимые в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждены постановлением Правительства РФ от01.07.95г.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг, как и внереализационные доходы, учитываются, естественно, в рублях. Но если предприятием получены доходы в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, установленному ЦБ РФ на день определения предприятием выручки от реализации продукции для целей налогообложения.

Затраты, образующие себестоимость продукции и, следовательно, исключаемые из выручки от реализации для определения прибыли, могут быть сгруппированы следующим образом:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления во внебюджетные и социальные фонды;

- амортизация основных фондов (износ);

- прочие затраты.

2.3. СОСТАВ ЗАТРАТ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ.

Материальные затраты являются крупнейшей в большинстве отраслей преобладающей частью затрат на производство. Отрасли промышленности существенно различаются по уровню материалоемкости продукции. Соответственно колеблется доля материальных затрат в общей сумме затрат на производство: от 50-60% в отраслях топливно-энергетического и металлургического комплекса, до 80 % в легкой и 90 % в пищевой промышленности. Поэтому от достоверности учета материальных затрат во многом зависит правильность определения себестоимости продукции в целом.

При огромном разнообразии состава материальных затрат они все же могут быть сгруппированы по существенным признакам в 8 групп:

1) сырье и материалы; сюда относится стоимость материалов, которые входят в состав производимой продукции, образуя ее основу (металл, хлопок, пиломатериалы и пр.) или используются для обеспечения нормального технологического процесса, а также расходуемые на иные производственные и хозяйственные нужды;

2) покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся на данном предприятии дальнейшему монтажу, сборке, дополнительной обработке и т.п.;

3) топливо и энергия всех видов, приобретенные со стороны и расходуемые на технологические цели, на производственные и хозяйственные нужды предприятия;

4) запасные части для ремонта оборудования;

5) износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов лабораторного оборудования и других МБП, не относимых к основным фондам из-за непродолжительности срока службы (до 1 года) или относительно небольшой стоимости единицы (до 100 минимальных размеров оплаты труда);

6) работы и услуги производственного характера, выполняемые для предприятия сторонними организациями, другими предприятиями. К таким работам относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, ремонт машин и оборудования и т.п.;

7) стоимость природного сырья, включая установленные за его использование налоги, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню (лесной налог), плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитом норм;

8) потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Материальные затраты включаются в себестоимость продукции в размере стоимости приобретенных и использованных материальных ресурсов по ценам их фактического приобретения, но без НДС. В качестве общего правила НДС, уплачиваемый предприятием при приобретении материальных ресурсов, в себестоимость их продукции не включается. Материальные ресурсы относятся на себестоимость продукции с учетом комиссионных расходов, уплачиваемых посредническим организациям, снабженческим и внешнеэкономическим фирмам, брокерских расходов и др. К материальным затратам относятся также уплаченные предприятием таможенные пошлины, плата за транспортировку, хранение и доставку приобретаемых материалов, если они осуществляются сторонними организациями. К материальным затратам относится также стоимость тары, упаковки, если они оплачены предприятием сверх стоимости материалов. Если же стоимость тары уже вошла в стоимость материалов, то вторично учитывать ее в затратах, конечно, не нужно. Но в обоих случаях вычитается стоимость тары и упаковки по цене из возможного использования ( например, в качестве тарных материалов для изготовления тары для своей продукции).

Затраты на оплату труда являются в большинстве отраслей вторым по значимости элементом затрат на производство. В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, участвующих в производстве продукции - работников аппарата управления основных, побочных, вспомогательных и подсобных цехов, снабженческо-бытовых служб, охраны и т.п.

В состав затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции, входят все выплаты работникам основного персонала по действующим на предприятии системам оплаты труда независимо от форм этих выплат ( денежной или натуральной), все премии по действующим системным положениям за достигнутые производственные результаты, в т.ч. вознаграждения по итогам года, единовременные вознаграждения за выслугу лет, оплата отпусков и т.п.

Важно обратить внимание на те выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь работникам, подарки, беспроцентные ссуды на жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством, надбавки к пенсиям и единовременные выплаты уходящим на пенсию работникам;

- компенсация стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях, а также предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме, конечно, предусмотренного законодательством бесплатного питания отдельной категории работников);

- оплата путевок в дома отдыха, экскурсии, путешествия и другие выплаты и затраты на нужды работников, производимые из чистой прибыли предприятия.

Затраты на оплату труда являются составной частью затрат на производство. Согласно действующему законодательству в РФ состав затрат на оплату труда, включаемый в себестоимость продукции, регламентируется следующими нормативными документами: положением N 552 “О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” от 05.08.92г. (с изменениями и дополнениями от 01.07.95г. и от 20.11.95г.). инструкцией “О составе средств, направленных на потребление”(до 01.01.96г.), инструкцией “О составе фонда заработной платы и выплат социального характера”. В соответствии с вышеуказанными документами в состав затрат на оплату труда включается совокупность средств, выплаченных работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, в денежной и натуральной форме за отработанное время (выполненную работу) и за неотработанное время (невыполненную работу) и за неотработанное время, но оплачиваемое в установленном действующим законодательством порядке, а также стимулирующие надбавки и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, а также премии, поощрительные выплаты и выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Затраты на оплату труда, входящие в фонд, включают в себя следующие виды заработной платы и других видов начислений:

1. Основная заработная плата, т.е. начисления за фактически отработанное время. В зависимости от принятых на предприятии форм оплаты по труду в основном заработная плата начисляется: )