2.5. АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ СПОСОБЫ ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ).

Министерство финансов РФ в Приказе N 31 от 27.03.96 г. (п.20) подтвердило, что предприятия начиная с 1 января 1996 г. могут принять в своей учетной политике списание условно-постоянных расходов (счет 26 “Общехозяйственные расходы”) в полном объеме в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Введение в действие названного порядка списания общехозяйственных расходов повлекло изменения в порядке отражения информации о фактической себестоимости реализации продукции (работ, услуг) по форме N 2 “Отчет о финансовых результатах” бухгалтерской отчетности предприятий. Строка 040 «Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)» заменена тремя отдельными строками:

020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»,

030 «Коммерческие расходы»,

040 «Управленческие расходы».

Появившийся альтернативный способ списания общехозяйственных расходов позволяет предприятиям выбирать один из двух возможных вариантов группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг).

Однако следует заметить, что этот выбор актуален для предприятий сферы производства и неактуален для снабженческих , сбытовых, торговых и иных посреднических предприятий, которые применяют этот способ.

ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ПРЕДПРИЯТИЯМИ ТОРГОВЛИ

Данная категория предприятий учитывает и группирует общехозяйственные расходы в составе издержек обращения на счете 44 «Издержки обращения» в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Письмом Комитета РФ по торгов­ле по согласованию с Минфином РФ от 20.04.95 г. № 1-550/ 32-2 (далее - Методические рекомендации).

В п. 2.1 Методических рекомендаций определена номенкла­тура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания. Издержки производства и обращения группируются по следующим статьям:

1. Транспортные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на аренду и содержание зданий.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств.

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового бе­лья, посуды, приборов и других малоценных и быстроизнаши­вающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производ­ственных нужд.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа­ковку товаров.

10. Расходы на рекламу.

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.

12. Потери товаров и технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Прочие расходы, в составе которых учитываются обще­хозяйственные расходы.

Сумма издержек обращения, относящихся к остатку то­варов на конец месяца, определяется по средней сумме про­центов по транспортным расходам и процентам за банковский кредит за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода: где

Списание издержек обращения на реализацию товаров, работ, услуг снабженческим, сбытовым, торговым и иным посредническим предприятиям отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 46 Кт 44

Таким образом, общехозяйственные расходы в соста­ве издержек обращения в полном объеме, за исключением транспортных расходов и сумм уплаты процентов за бан­ковский кредит, ежемесячно списываются в дебет счета 46, поэтому применение в сфере торговли альтернативно­го способа списания общехозяйственных расходов неак­туально.

ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ УСЛУГ) ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

Первый, традиционный, способ группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг) состоит в ежемесячном определении полной себестоимости продукции (работ, услуг) путем сбора всех расходов на счете 20 «Основное производство». До 1 января 1996 г. он был единственным, разрешенным законодательством для применения в Российской Федерации.

Прямые расходы связаны с производством и реали­зацией отдельных видов продукции (работ, услуг) и относят­ся на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов. Они обычно включают зарплату производственных рабочих с начислениями, расходы на сы­рье, основные материалы, полуфабрикаты, покупные изде­лия и другие, относимые на счет 20:

Дт 20 Кт 02, 10, 12, 13, 69, 70, 76

Кроме того, на счет 20 относятся расходы вспомогательного производства и потери от брака :

Дт 20 Кт 23, 28

Косвенные расходы связаны с производством и реа­лизацией нескольких видов продукции (работ, услуг) и поэто­му расчетным путем должны быть распределены между соответствующими видами продукции (работ, услуг). К ним обычно относятся общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы, которые собираются на одноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего распределения отно­сятся на себестоимость отдельных видов произведенной про­дукции (выполненных работ, оказанных услуг) через счет 20:

Дт 20 Кт 25, 26

К общепроизводственным относятся расходы по обслу­живанию основного и вспомогательного производства: зар­плата с начислениями работников, выполняющих общепроизводственные функции, ремонт и эксплуатация обо­рудования и транспортных средств, арендная плата за поме­щения производственного назначения, амортизация и содержание производственных помещений, страхование про­изводственного имущества, расходы по обеспечению охра­ны труда и техники безопасности и другие.

Общехозяйственными являются управленческие и хозяй­ственные расходы, не связанные с производственным про­цессом: зарплата управленческого аппарата с начислениями, арендная плата за помещения управленческого и общехозяйственного назначения, амортизация, ремонт и содержание основных средств управленческого и общехо­зяйственного назначения, оплата информационных, ауди­торских и консультационных услуг, расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие.

К коммерческим относятся расходы, связанные с отгруз­кой и реализацией продукции: зарплата продавцов с начис­лениями, расходы на тару и упаковку готовой продукции, доставка ее к месту отправления и погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организа­циям, рекламные расходы и другие.

Коммерческие расходы учитываются отдельно на счете 43, ежемесячно они включаются в себестоимость реализо­ванной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

Дт 46 Кт 43

Следует помнить, что затраты на продукцию, отпущенную внутри предприятия на непроизводственные нужды, к коммерческим расходам не относятся. Так, если упаковка изде­лий происходит непосредственно в производственных це­хах, изготавливающих продукцию, то стоимость тары и упаковки считается частью процесса производства. Поэтому расходы на упаковку и транспортировку продукции включа­ются в ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов, а при невозможно­сти такого отнесения ежемесячно распределяются между от­дельными видами реализованной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях.

Порядок учета нормируемых расходов. С 1 января 1995 года (Постановление Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 ) изменился порядок учета в составе общехозяйственных и коммерческих расходов категории нормируемых расходов, в полном объеме участвующих в формировании себестоимос­ти продукции (работ, услуг) и отражаемых в бухгалтерском уче­те, однако для целей налогообложения принимаемых только в пределах установленных норм. Поэтому по каждому из счетов учета общехозяйственных и коммерческих расходов (26, 43, 44) необходимо выделить субсчет "Расходы, не включае­мые в себестоимость для целей налогообложения". )