Новая форма отчета о финансовых результатах по П(С)БУ 3 состоит из трех разделов, из которых:

· раздел первый имеет строки, аналогичные действующей форме отчета (строки 010, 015, 020). Остальные строки внешне достаточно похожи, но имеют другое экономическое со­держание;

· раздел второй является аналогом действующего раздела III;

· раздел третий - новый и не имеет аналога.

Отчет имеет только две одинаковые по всем разделам и строкам графы:

· за отчетный период;

· за прошлый период.

Это выгодно отличает новый отчет от ныне действующего.

Заполнение формы данного отчета пока проблематично, поскольку нет ут­вержденного стандарта П(С)БУ 24, необходимого для заполнения раздела III П(С)БУ 3. Кроме этого отсутствует методика заполнения графы "За про­шлый период".

В новом отчете отсутствует весь второй раздел действующего отчета (строки 200-260), то есть пользователи отчета не могут поинтересоваться, куда и на какие цели распределена (потрачена) прибыль, заработанная предприятием. Пользователям отчетности важно знать, сколько налога необходимо уплатить от обычной деятельности, а сколько - от чрезвычай­ных обстоятельств. Поэтому, если установлены различные ставки налогов, предусмотрено две соответствующие строки: 180 и 210. Но отсутствуют в отчете привычные данные по использованию прибыли на:

· увеличение уставного капитала;

· социальное развитие;

· производственное развитие;

· поощрения;

· дивиденды;

· пополнение оборотных средств;

· другие цели.

По всей видимости, это придется отражать в примечаниях к отчетности.

В новой форме финансового отчета отсутствует и расшифровка отдельных прибылей и убытков (настоящие строки 400-510), которые необходимо раскрыть в примечаниях.

Строки 035, 055,050,100, 105,170,175,190,195,220,225,330,280 являются расчет­ными.

В отчете по МСФО всего 17 показателей, в то время как в П(С)БУ только расчетных 13.

Таким образом, Новый отчет о финансовых результатах П(С)БУ 3 = Старый отчет о финансовых результатах по форме № 2 + Нововведения из Международных стандартов.

МСФО 1 не предусматривается отчетность о прибылях и убытках в строго фиксирован­ной форме, параграф 75 лишь определяет минимальное количество линейных статей этого отчета:

· выручку;

· результаты операционной деятельности;

· затраты по финансированию;

· долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учи­тываемой по методу участия;

· расходы по налогу;

· прибыль или убыток от обычной деятельности;

· результаты чрезвычайных обстоятельств;

· долю меньшинства;

· чистую прибыль или убыток за период.

МСФО предлагает два метода отражения информации в отчетности о прибылях и убытках:

1. Метод характера затрат, когда расходы объединяются в отчете в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями в компании. Метод используется для небольших компаний, вследствие чего вполне подо­шел бы для малых предприятий.

2. Метод функции затрат или себестоимости продаж, когда расходы классифицируются в соответствии с функцией как часть себестоимости продаж, распределения или админист­ративной деятельности. Именно этот метод использован в П(С)БУ 3.

Безусловно, различия в объеме показателей дают увеличение объема бухгалтерской ра­боты на каждом предприятии. В то же время требуются еще различные уточнения, посколь­ку не все вопросы однозначно определены.

Пока неизвестно, как будет выглядеть сокращенная по показателям форма отчетно­сти. По всей видимости, для нее будет разработан еще один стандарт, а с учетом баланса - два. Не разработана также и взаимная увязка форм отчетности по показателям, что очень важно для проверки правильности заполнения отчетности.

3. Понятие материальности в аудите

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Вопрос определения материальности в процессе аудиторской деятельности занимает является весьма значительным.

Под материальностью информации понимается ее важность для данных финансовых отчетов. Информация является материальной, если ее отсутствие существенно влияет на достоверность финансовых отчетов.

Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.

Составляя отчет, аудитор может игнорировать нематериальную информацию и рассматривать ее как несуществующую. Но если неточности отступления от GААР, изменения в учете и прочее оказывают достаточно ощутимое влияние на финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартный аудиторский отчет. На практике, решая вопрос о том, достаточно ли материальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо разграничивать меньшую и большую степени материальности. Информация меньшей степени материальности важна и ее необходимо раскрыть или внести соответствующие ограничения в заключение.

Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание аудиторского отчета. В аудиторских стандартах указываются основные причины, приводящие к отклонениям от стандартного положительного аудиторского отчета. Эти причины и требуемые в соответствии с влиянием материальности виды отчетов показаны в таблице.

3.1. Обстоятельства, требующие отступлений от стандартного положительного отчета

Условия отступления от стандартного отчета

Необходимая форма отчета

Меньшая материальность

Большая материальность

Отступление от официальных требований

Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий

Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий

Отсутствие заключения предшествующего аудитора о сопоставляемых финансовых отчетах или его отличие от текущего заключения

Пояснительный параграф об изменении предыдущего заключения или изложение предыдущего отчета

Заключение, частично

основанное на отчете другого независимого аудитора

Положительное заключение. Во вводном разделе раскрывается степень использования отчета другого аудитора, а в заключении содержится ссылка на него

Не проанализированы или отсутствуют поквартальные данные

В расширенном аудиторском отчете раскрывается отсутствие данных или их неполный анализ аудитором

Отсутствует или не соответствует требованиям информация, необходимая в соответствии с их указаниями

В расширенном аудиторском отчете подчеркивается, что отсутствует такая информация либо есть отступления от требований

Прочая информация не

соответствует проверенным данным

В расширенном отчете раскрываются несоответствия  

Необходимость выделить

некоторый момент

Положительное заключение. В отдельном параграфе обсуждается раскрываемая проблема

Нарушение независимости аудитора

Отказ от заключения: в отчете указывают только то, что аудитор не является независимым

Ограничение масштаба проверки (недостаток информации)

Положительное заключение: ссылка на возможное влияние на показатели финансовых отчетов  

Отказ от заключения: отдельный параграф с описанием ограничений  

Неопределенность

Положительное заключение: отдельный параграф, где акцентируется внимание на примечаниях руководителей компании к финансовым отчетам

Отказ от заключения: отдельный параграф с объяснением причин

)