Из нее видно, что при меньшей степени материальности в каждый отчет вносятся ограничения, а при большей степени материальности отчет становится отрицательным или аудитор отказывается сделать заключение.

Принимая решения об отрицательном заключении, опять же учитывают фактор материальности. Если финансовые отчеты составлены с отступлением от бухгалтерских принципов и существует достаточная информация о том, что последствия этого отступления нематериальны, можно составить заключение с ограничениями (как будто отступлений от бухгалтерских принципов нет).

3. Депонирование заработной платы. Порядок учета и списания

Учет заработной платы в системе счетов - это синтетический учет начисления и распределения заработной платы, определение надлежащей суммы работающим и распределения начисленной оплаты труда на соответствующие счета расходов по статьям и объектам калькулирования.

Синтетическийучет расчетов по заработной плате ведется на субсчетах активно-пассивного счета №66 "Расчеты по оплате труда".

На кредите субсчета № 661 "Расчеты по заработной плате" отображается начисленная заработная плата рабочих и служащих за отчетный месяц, на кредите субсчета № 662 "Расчеты с депонентами" - своевременно не выплаченая, но надлежащая к выплате заработная плата, в том числе отпускные и тому подобное.

На дебете счета № 66 отображаются все отчисления с заработной платы, перечисления, выплаты. Кредитовое сальдо счета № 66 показывает задолженность предприятия рабочим и служащим за прошедший (отчетный) месяц на первое число следующего за отчетным месяца.

Аналитический учет расчетов по заработной плате имеет столько счетов, сколько работающих на предприятии за списочным составом, т.е. это учет расчетов по заработной плате каждого работающего отдельно. Сумма всех начислений заработной платы по каждому аналитическому счету (т.е. по каждому работающему) будет равняться кредитовому обороту синтетического счета № 66 за отчетный месяц, т.е. начисленной заработной платы по цеху, отделу, предприятии целому. Сумма всех отчислений по аналитическим счетам будет равняться дебетовому обороту синтетического счета № 66.

Заработная плата является другом из элементов затрат производства и другом из важных статей себестоимости продукции.

На кредите счета № 66 "Расчеты по оплате труда", субсчету № 661 "Расчеты по заработной плате" отображается начисленная заработная плата всему персоналу предприятия за отчетный месяц.

На дебете субсчета № 661 отображают оплаченные суммы заработной платы, премии, помощи со временной неработоспособности, депонированные суммы, а также суммы отчислений налогов, платежей по исполнительным документам и других отчислений, установленных законодательством Украины. При этом делают проводки, приведенные ниже.

Начисленные, но не полученные персоналом в установленный срок суммы с оплаты труда, отображаются по дебету субсчета 661 “Расчеты по заработной плате” и кредитом субсчета 662 “Расчеты с депонентами”.

По окончании трех дней после получения из банка денег для выдачи заработной платы и других выплат согласно расчетно-платежных сведений, кассир в платежной ведомости против фамилии работника, который не получил надлежащую сумму, на месте его росписи ставит отметку "депонировано" и составляет реестр депонируемых сумм.

Суммы не выданной заработной платы возвращаются в банк в день закрытия платежных сведений. В "объявлении" на сдачу этой суммы делается запись "депонируемые суммы", чтобы в дальнейшем банк мог отпустить по чеку эти суммы предприятию. Бухгалтер на депонируемую сумму составляет записи:

При депонировании заработной платы:

Дебет счета № 66 "Расчеты по оплате труда"

Кредит счета № 662 " Расчеты с депонентами ".

При выплате депонированной заработной платы:

Дебет субсчета № 662 " Расчеты с депонентами "

Кредит счета № 301 "Касса в национальной валюте"

По кредиту счета 30 (301) "Касса" отображается выплата денежных средств из кассы предприятия.

4. Список использованной литературы

1. Закон Украины "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", 1999

2. "Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій", Приказ Министерства финансов Украины, 1999

3. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності, - 1998

4. Горицкая Н.Г. Новая финансовая отчетность - Техника, 1999

5. Сопко В. В. Бухгалтерський облік: Навч. Посібник - КНЕУ, 1999.

6. В. И. Подольский и др. Аудит: Учебник для вузов – 1997

7. Білуха М. Т. Курс аудиту: Підручник. - 1998.

8. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине: Учеб.-практ. пособие. - 1999.

9. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в сис­теме управления предприятием - 1999

10. Журналы:

· "Бухгалтерский учет и аудит"

· "Вісник податкової служби України". )