В состав прочих затрат входят налоги на землю, плата за воду другие налоги и сборы, износ нематериальных активов, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, а также представительские расходы, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, жизни и здоровья отдельных категорий работников, оплата услуг по сертификации продукции оплата услуг сторонних организаций по сторожевой и пожарной охране, затраты по гарантийному ремонту и обслуживанию и др.

В состав элемента «Прочие затраты» включаются отчисления в ремонтный фонд по нормативам, утверждаемым на самом пред­приятии (в процентах от балансовой стоимости основных средств). За счет средств ремонтного фонда покрываются затраты на прове­дение текущего, среднего и капитального ремонтов.

Структура затрат на промышленных предприятиях за 1997год представлена в табл. 11.

Таблица 11.

Структура затрат на производство продукции в промышленности и подрядных работ в строительных организациях РФ в 1997 г. (%)

Из общей массы прибыли, около 36% перечислены в доходы бюджетной системы, в виде налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, в том числе предприятия с иностранными ин­вестициями, международные объединения и организации, осуществ­ляющие предпринимательскую деятельность;

- банки и кредитные учреждения, имеющие лицензию Центрального банкаРФ;

- страховые организации, имеющие лицензию Федеральной службы

Российской Федерации по надзору за страховой деятельностью;

-филиалы и подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

- предприятия по прибыли от реализации произведенной ими сель­скохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произве­денной и переработанной на данном предприятии собственной сельско­хозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа;

- Центральный банк РФ и его учреждения по прибыли от деятельно­сти, связанной с регулированием денежного обращения.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с Инструк­цией ГНС РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюд­жет налога на прибыль предприятий и организаций" с Изменениями и дополнениями №№ 1-3. Схема формирования объекта обложения и определения налога на прибыль приведена на рис. 2.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, включая земельные участ­ки, и иного имущества предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Вало­вая прибыль рассчитывается в течение календарного года нарастающим итогом и отражается в балансе предприятия и в приложении к балансу по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Прибыль от реализации продукции (Прп) определяется:

Прп = Врп - Нкосв - Срп, где:

Врп - выручка от реализации продукции, определяемая для целей налогообло­жения в зависимости от выбранного варианта учетной политики по моменту оплаты за отгруженную продукцию или по моменту отгрузки продукции. Нкоса - косвенные налога в выручке (НДС, акциз, при внешнеэкономической деятельности - уплаченные экспортные пошлины);

Срп - себестоимость реализованной продукции, включающая затраты на ее производство с учетом принятого метода признания выручки от реализации. Затраты, связанные с производством еще не реализованной продукции, могут отражаться в составе незавершенного производства, расходов будущих перио­дов, готовой продукции, товаров отгруженных.

Состав затрат, включаемых в себестоимость реализованной продук­ции, определяется Положением о составе затрат по производству и реа­лизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых резуль­татов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлениями Правительства РФ от 26.06.95, 01.07.95, 20.11.95, 21.03.96, 14.10.96, 22.11.96, 11.03.97 (далее . Положение о составе затрат).

Все расходы могут быть отнесены на себестоимость только на осно­вании подтверждающих их первичных документов: договоров и актов приемки-сдачи работ (услуг), счетов и накладных по приобретаемым материальным ценностям, лимитно-заборных карт и т. д.

Распространенным видом затрат на предприятиях в настоящее время является аренда основных фондов. Однако следует обратить внимание, что в соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 20.11.92 № 01-2-10 при аренде отдельных объектов основных фондов у физических лиц арендная плата включается в себестоимость, только если арендодатель зарегистрирован как предприниматель.

Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управ­лению производством, включается в себестоимость в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены данные функциональные службы. Например, распространенной формой услуг, ока­зываемых сторонними организациями, являются маркетинговые работы Однако необходимо отметить, что в отличие от маркетинговых работ маркетинговые исследования относятся к научно-исследовательским работам и, следовательно, должны финансироваться из прибыли пред­приятия.

Ряд видов затрат для целей налогообложения включается в себе­стоимость в пределах, установленных соответствующими нормативными актами. Так, ограничен нормативными актами размер относимых на себестоимость компенсационных выплат работникам предприятия, на­пример, размер компенсации за использование личных легковых авто­мобилей в служебных целях (письмо Министерства финансов РФ от 16.06.93 № 74 с изменениями от 07.07.95 № 68).

Расходы, связанные со служебными командировками, относятся на себестоимость для целей налогообложения в пределах нормативов, которые периодически пересматриваются с учетом инфляции. Расходы в иностранной валюте, связанные со служебными командировками, подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату ут­верждения авансового отчета.

Платежи по кредитам банков и поставщиков за приобретение товар­но-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг), а так­же по операциям финансового лизинга относятся на себестоимость в целях налогообложения в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, - по ссудам, полученным в рублях; или в пределах ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта - по ссудам, по­лученным в свободно конвертируемой валюте. Аналогично учитывают затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выдан­ных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Проценты по ссудам, полученным на восполнение недостатка собст­венных оборотных средств, на приобретение основных средств и нема­териальных активов, в полном размере оплачиваются за счет остаточной прибыли. Целевое назначение кредита фиксируется, как правило, в кредитном договоре. Однако при наличии гарантий многие коммерче­ские банки не связывают предоставляемый кредит с определенным на­значением, что затрудняет ответ на вопрос об источнике уплаты про­центов. )