· убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
· убытки от хищений продукции, имущества при отсутствии виновника;
· убытки от списания присужденных долгов в виду несостоятельности ответчика;
· отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;
· амортизационные отчисления по сданным в краткосрочную аренду объектам основных фондов (при долгосрочной аренде с правом выкупа износ начисляет арендатор);
· налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий (налог на рекламу и др.);
· некомпенсированные потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
Следует обратить внимание, что на себестоимость продукции относятся штрафы, иные санкции за нарушения хозяйственных договоров. В то же время суммы экономических санкций, внесенные в бюджет, относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (штрафы, пени, неустойки за несвоевременное или заниженное перечисление средств в бюджет и др.).
Всего за анализируемый период, на предприятии «Комбинат Молочный «Ставропольский» внереализационные расходы составили 2901 тыс. руб. из них:
1. Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности- 75 тыс.руб.
2. Убытки прошлых лет-218 тыс.руб.
3. Списание товарно-материальных ценностей-110 тыс. руб.
4. Налоги относимые на финансовые результаты деятельности предприятия:
· Налог на имущество ( 2% от среднегодовой стоимости имущества)
На ОАО МКС налог на имущество не взимается, согласно Инструкции Государственной Налоговой службы, данное предприятие, как перерабатывающая промышленность освобождаются от уплаты налога на имущество.
· Налог на рекламу (0,05% от стоимости рекламы).
Так как предприятие не рекламирует свою продукцию налог на рекламу не платится.
· Налог на нужды образовательных учреждений (1% от фонда оплаты труда).
Для данного предприятия ,за анализируемый период налог на нужды образовательных учреждений составил 125 тыс. руб.
· Налог на содержание жилищного фонда (1,5% от выручки реализованной продукции).
За 1998 год налог на содержание жилищного фонда составил 2498 тыс. руб.
· Налог на содержание детских дошкольных учреждений (3% от минимального фонда оплаты труда фактической среднесписочной численности персонала).
т. к. на балансе предприятия имеется детский сад ОАО КМС освобожден от уплаты налога на содержание детских дошкольных учреждений .
За 1997 год сумма внереализационных расходов составила 2196 тыс. руб., что на 265 тыс. руб. меньше чем за 1998 год. Рассмотрим выявленную сумму внереализационных расходов за 1997г.
1. Убытки от списания просроченной дебиторской задолженности – 22 тыс.руб.
2. Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте – 18 тыс. руб.
3. Налоги относимые на финансовые результаты:
-налог на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы – 2029 тыс.руб.
-налог на нужды образовательных учреждений – 196 тыс.руб.
Таким образом, как отрицательную тенденцию можно считать увеличение суммы просроченной дебиторской задолженности в 1998г на 53 тыс. руб. Однако, в основном, сумма внереализационных расходов в анализируемом периоде увеличилась по сравнению с предыдущим годом за счет увеличения суммы уплаченного налога на содержание ЖКХ.
Главным и наиболее сложным вопросом при определении балансовой прибыли является расчет прибыли от реализации готовой товарной продукции, выполненных на сторону работ и оказанных услуг (П ). Эта прибыль формируется как разность между общей суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, специального налога и акцизов и суммой затрат на производство и реализацию продукции .
Прибыль от реализации продукции на предприятии Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998 год равна 22841 тыс. руб. К ней прибавляются прибыль от прочей реализации и сальдо (разность) доходов и расходов по внереализационным операциям, таким образом формируется балансовая прибыль (Пб).
Итого балансовая прибыль для ОАО МКС за 1998 год составила 20928 тыс. руб.
На ее основе определяется валовая прибыль (Пв).
2.2.2.Валовая прибыль.
Валовая прибыль (Пв) не отражается в балансе предприятия и на счетах бухгалтерского учета, это расчетный показатель, определяемый специально для целей налогообложения. Валовая прибыль может как совпадать с балансовой, так и существенно отличаться от нее. Соотношение между этими показателями можно представить следующим образом:
Пв = Пб + Р + Б + Барт + Усх, где
Р — досчет прибыли при реализации продукции по цене не выше ее себестоимости;
Б — основные средства и иное имущество, безвозмездно полученное от других предприятий и организаций;
Барт — досчет прибыли при бартерных сделках;
Усх — убытки подсобного сельского хозяйства.
Если предприятие реализует продукцию по цене не выше ее фактической себестоимости (Р), то по общему правилу для целей налогообложения в расчет принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Иначе говоря, реализация продукции в этом случае не дает предприятию никакой прибыли и в сумме балансовой прибыли она не отражается, но валовая прибыль, определяемая исключительно для целей налогообложения, будет больше балансовой за счет разницы между ценой реализации и рыночной ценой. Предприятие как бы наказывается налогом за то, что продало продукцию по цене не выше ее себестоимости.
В ряде случаев такая реализация — вынужденная мера, а вовсе не результат злого умысла, хотя и последний встречается нередко.
При реализации предприятием произведенной им продукции по ценам, не превышающим ее себестоимость, для расчета налога на прибыль применяется фактическая цена реализации (без пересчетов) при следующих условиях:
· предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше ее себестоимости в связи с отсутствием спроса из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ);
· сложившиеся рыночные цены на аналогичную продукцию в данном регионе на момент заключения сделки не превышали ее фактической себестоимости.
Под регионом понимается сфера обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории.
До реализации продукции предприятие обязано сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации (в налоговую инспекцию по месту своего нахождения) о намерении продать ее по цене не выше себестоимости с указанием предполагаемой цены, вида и количества реализуемой продукции. Для исчисления налога на прибыль и НДС принимается единая цена реализации продукции, но не ниже рыночной цены на аналогичную продукцию (если она ниже фактической себестоимости продукции на данном предприятии).
Цены ниже себестоимости принимаются в расчет, если длительное хранение данного вида продукции отрицательно сказывается на ее качестве. Если же в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости предприятие реализовано такую же продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются максимальные цены реализации этой продукции.
При бартерных сделках (Барт), когда предприятия обмениваются своей продукцией, либо при безвозмездной передаче предприятием своей продукции другому предприятию для целей налогообложения выручка от реализации определяется по средней цене реализации такой же или аналогичной продукции. Средняя цена определяется за месяц, в котором осуществлялась бартерная сделка или безвозмездная передача продукции, а если в этом месяце не было реализации такой продукции, то берется цена последней по времени ее реализации, но не ниже фактической себестоимости.
На предприятии ОАО «Комбинат Молочный « Ставропольский» валовая прибыль не рассчитывается, так как в связи отсутствия бартерных сделок, а также продажи продукции по цене ниже себестоимости валовая прибыль равна балансовой и составляет 20927 тыс. руб. за 1998год.
)