Наибольшее распространение получил договор комиссии на продажу, по которому комитент передает товары комиссионеру и тот продает их.

Комиссионер учитывает товары, принятые на комиссию, на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", а расчеты с комитентами — на счете 76 "Расчеты с разными деби­торами и кредиторами".

Продажа товаров по договору комиссии может осуществля­ться физическим лицам (населению), юридическим лицам (организациям) и предпринимателям без образования юридиче­ского лица. В первом случае имеет место розничный товарообо­рот,во втором — оптовый товарооборот.

10.1 Учет реализации товаров по договору комиссии в розничной торговле

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.06.98 № 569 были утверждены Правила комиссионной тор­говли непродовольственными товарами. Инструкция о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товара­ми, утвержденная приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 07.12.94 № 99, была разработана в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.94 № 1090 и с выходом постановления № 569 действует в части, не противоречащей последнему.

Порядок синтетического учета реализации по договору ко­миссии показан в табл. 5

Таблица 5

Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по договору комиссии в розничной торговле

   

Корреспондирующий  

Номер  

Факт хозяйственной деятельности  

счет (субсчет)  

Записи  

     
   

дебет  

кредит  

1  

Поступили в кассу:  

   
 

а) выручка за реализованные товары,  

   
 

в том числе комиссионное вознаграждение  

50  

46  

 

б) сумма, причитающаяся комитенту  

50  

76  

 

в) плата за хранение товаров  

50  

80  

2  

Списаны товары: реализованные, возвращен-

   
 

ные, суммы уценки товаров  

 

004  

3  

Выплачены деньги комитентам  

76  

50, 51  

4  

Начислен бюджету НДС с суммы комиссион­-  

   
 

ного вознаграждении  

46  

68  

10.2 Учет реализации товаров по договору комиссии в оптовой торговле

При отгрузке товаров комиссионеру комитент выписывает накладную или счет-проформу, где указываются наименование, цена и другие отличительные признаки товаров, их количество и т. д.

С 1 января 1997 г, на отгруженный товар выписывается счет-фактура, используемая для правильности расчета налога на добавленную стоимость.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана сче­тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятий комиссионер должен учитывать товары, при­нятые на комиссию, на счете 004 в ценах, предусмотренных и приемо-сдаточных актах (в счетах-проформах).

После отгрузки товаров покупателю комиссионер выписы­вает извещение комитенту. У комитента выручка от реализации товаров (с НДС) отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на основании извещения комисси­онера. Исходя из вышесказанного, комитент должен отражать по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" всю вы­ручку, т. е. стоимость реализованных товаров по ценам факти­ческой реализации. Определить ее можно на основании отчета, который должен составляться комиссионером в соответствии со ст. 999 ГК РФ.

Таблица 5

Схема корреспонденции счетов по учету реализации товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах

Номер

записи  

Факт хозяйственной деятельности  

Корреспондирующий счет (субсчет)  

дебет  

кредит  

1  

2  

3  

4  

1  

У комиссионера  

   

1.1  

Получены товары от комитента (на стоимость по

счету-проформе)  

004  

 

1.2  

Отгружены товары покупателю: а) на продажную

стоимость (с НДС) б) на стоимость по счету-проформе  

62  

76-1

004  

1.3  

Начислено причитающееся комиссионное

Вознаграждение  

76-1  

46  

1.4  

Отражен в учете НДС с суммы комиссионного

Вознаграждения, если моментом реализации

для целей налогообложения является:

а) отгрузка товаров

б) оплата товаров  

46

46  

68

76-2  

1  

2  

3  

4  

1.5  

Списан доход по сделке  

46  

80  

1.6  

Получены деньги от покупателя  

51  

62  

1.7  

Перечислены деньги комитенту  

76-1  

51  

1.8  

Перечислен бюджету НДС  

68  

51  

1.9  

Начислен бюджету НДС с суммы комиссион­ного

Вознаграждения, если моментом реализа­ции для целей

налогообложения у комиссионе­ра является оплата  

76-2  

68  

2  

У комитента  

   

2.1  

Переданы товары комиссионеру  

45  

41  

2,2  

На основании извещения комиссионера отра­жена в

учете реализация товаров (на продаж­ную стоимость

с НДС)  

62  

46  

2.3  

Списаны реализованные товары  

46  

45  

2.4  

Отражен в учете НДС на реализованные това­ры, если

моментом реализации для целей нало­гообложения

является:

а) отгрузка товаров

б) оплата товаров

46

46  

68

76-2  

2.5  

Списаны издержки обращения  

46  

44  

2.6  

Списана прибыль от реализации товаров  

46  

80  

2.7  

Получены деньги от комиссионера (выручка минус

Комиссионное вознаграждение)  

51  

62  

2.8  

Отражено в учете комиссионное вознаграж­дение:

а) на сумму НДС с вознаграждения

б) на сумму вознаграждения без НДС  

19

44  

62

62  

2.9  

Зачтен НДС, уплаченный поставщикам това­ров

и комиссионеру  

68  

19  

2.10  

Начислен бюджету НДС на реализованные товары

(если моментом реализации является оплата)  

76-2  

68  

2.11  

Перечислен бюджету НДС  

68  

51  

)